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三成本费用审查（第2页）

c。有无预提、估列工资成本的现象。

d。建造及改良固定资产，支付给承包人的工程费，有无以工资费用列支的现象。

e。检查企业发放给职工的工资、薪金、奖金、年终加薪，劳动分红以及各类津贴、补贴（国家规定可扣除的除外）是否全部计入应税收入额计算缴纳个人收入调节税或个人所得税。

检查方法：a。根据招工劳务合同落实雇工人数，了解工资形式及工资标准，计算掌握实发工资总额。以防止作假工资表，虚报冒领工资。例：我们在对审查某合资企业帐证时，通过审查雇工合同及出勤考核记录卡实地察看生产机台情况，发现该公司只有职工21O人，虚报3O人，1991年虚报工资费用12。6万元，致使当年经营亏损。

b。根据“生产成本”帐户借方归集的直接工资发生额，对照工资单据，抽样检查工人出勤记录或完成计件工作量记录，核实有无多摊、重计或虚列成本。

c。查工资单上领取工资的职工是否全部签名，如发现没有签名的职工，应重点审查。

d。向工人调查实领工资情况，并与工资单进行核对，从中发现问题。

e。通过检查相关联帐户，核对各类津贴、补贴和奖金是否计入应税收入纳税。

相关联帐户主要有：管理费用和制造费用；工会经费帐；食堂帐；合资企业的中方帐户。

5。制造费用检查（1）固定资产折旧费的检查a。各类固定资产的划分是否正确、真实，有无改变类别而提高折旧率。

b。应计提折旧的依据（每月初原值）有无差错，已提足折旧和提前报废的固定资产有无再提折旧。

c。已完工程未投入使用和停用的固定资产，是否错列为计提折旧的原值。

d。当月增加的固定资产，当月是否错提折旧，当月减少的固定资产，当月是否按规定照提折旧，次月是否按规定停止计算折旧。

e。营业性租赁的固定资产是否错作融资租赁固定资产计提折旧，融资租赁的固定资产每期支付的租赁费高于按税法规定折旧年限计算的折旧额的部分是否挤入本期的成本费用。例如：某合资公司融资祖赁固定资产，其原价为10万元，法定折旧年限10年，租赁分4年支付，即每年应支2。5万元，而折旧额每年仅0。9万元，那么超出折旧额的部份6。4万元（1。6×4＝6。4）

应在租赁期满后折旧剩余年限（6年），进行平均摊销。

检查方法：主要从“制造费用”帐户的借方和“累计折旧”帐户的贷方核实计提折旧的依据和计算方法有无差错。

（2）固定资产修理费的检查检查主要内容和方法：可根据“制造费用”帐户修理费项目的发生额，结合所附的原始凭证进行审查。并重点审查：①项支出的原始凭证是否合法，内容是否真实，有无以“白条”列支的现象；②有无将固定资产的技术更新改造列为修理费用；③有无将应构成固定资产原值的支出作为修理费列支；④通过预提费用科目预提的大修理基金，至年终结余部分是否转入本年利润；⑤租入固定资产改良及支出是否按规定记人“其他递延支出”分期摊销。⑥大修理支出分摊的期限是否合理，有无提前摊销。

（3）其他制造费用，是指除上述介绍的折旧费、修理费以外的间接费用。

这些费用品目繁多，内容复杂、零星分散，又容易错漏。在检查中，主要从大量的原始凭证中审查真实性、合法性和合理性。真实性是指审查费用是否已发生，项目与内容是否一致，报销、验收和审查批准等手续是否完整。合法性是审查报销的单据是否具有法律效力，开支范围是否符合现行税法及会计制度规定。

合理性是指审查开支的额度是否超过生产的正常需要，费用发生是否应归属于本期的生产成本，有无跨年度列支的现象。

□生产成本计算的审查（1）标准成本法的检查a。标准成本检查主要内容及方法检查时，可根据各产品预先制订的直接材料、直接工资和制造费用的标准，结合本月实际完工的产量和在产品约当量，核实计入“生产成本”帐户的标准成本是否正确。主要检查：①标准成本的制定是否切合实际，有无任意变动用量和价格标准：②计算本期完工产品的产量与实际验收入库的数量是否相符；②计算本朗在产品约当量的数据与期末实际盘存的数量、完工程度等资料是否符合，有无漏盘、以估代盘的现象。

在检查中，可根据实际完工入库产量和在产品盘存数及完工程度，对制产品标准总成本进行复算，以达到控制、核实产品标准总成本的目的。

例如：本月A产品实际完工入库的产量200件，在产品盘存50件（完工程度为50％），系一次投料。则应计入本月“生产成本”帐户的产品标准总成本如下：A产品标准总成本表b。产品成本差异的检查检查主要内容和方法：在检查中，应分别从产品成本差异、原材料、应付工资、制造费用等有关帐户及有关会计凭证核实本期实际发生的直接材料、直接工资和制造费用等生产成本，对照标准生产成本，审查记入和转出的产品成本差异是否正确。

主要检查：“原材料”、“应付工资”、“制造费用”等帐户应以实际成本反映，有无错按标准成本结转：“生产成本”的期末借方余额，应与在产品约当量按单位产品标准定额计算保留的成本相符，有无以多保留或少保留来调节产品销售成本：“产品成本差异”帐户的发生额，应是记入“生产成本”帐户的标准成本与实际成本的差额，有

无从无关帐户转入差异额。

（2）其他成本计算方法检查：可参照国内工业企业生产成本计算的检查。

□销售费用、管理费用和财务费用的检查外商投资企业为取得经营业务收入发生的销售费用、管理费用和财务费用不计入生产成本。应单独核算，作为期间费用，从销售利润中直接扣除。

由于各种费用名目繁多，涉及面广，现只就开办费摊销、无形资产摊销及汇兑损益的检查作介绍：（1）开办费摊销的检查检查的主要内容及方法：在检查中，可根据“开办费”帐户结合原始凭证审查其入帐的金额是否真实，摊销的比例有无差错。主要检查：a。开办期与投产期的费用划分是否清楚，有无错将开始生产经营后发生的费用记入开办费；b。筹办期间企业为取得固定资产、无形资产的支出，基建期内应计入工程成本的利息支出和其他基建支出，有无错列为开办费；c。应由投资各方各自负担的费用，有无错列为开办费；d。有无将筹办期的各种罚款错列为开办费；e。开办费摊销的期限和比例是否符合规定；f。开办费支出的原始凭证是否合法。

（2）无形资产摊销的检查检查的主要内容及方法：检查时，从“场地使用权”、“工业产权及专有技术”、“其他无形资产”等3个帐户的贷方发生额，审查其摊销期限和金额是否合理。主要检查：a。作为投资或转让的无形资产，在合同中没有载明使用年限，是否按使用年限分期平均摊销；b。没有规定使用年限或企业自行开发的无形资产，其摊销年限是否符合规定；c。已作为费用列支的场地使用费、技术转让费，有无错按无形资产入帐重复摊销。

（3）汇兑损益的检查检查的主要内容及方法：检查时，可根据“财务费用——汇兑损失”、“筹建期间汇兑损失”明细帐的发生额，结合相对应的帐户进行核实。主要检查：a。采用的折合汇率（当天汇率或当月1日汇率）是否违反规定，有无任意改变汇率；b。月末外币帐户余额是否按月末国家外汇牌价进行调整；c。筹建期间的汇兑损失及购建固定资产等直接有关的汇兑损益是否错列“财务费用——汇兑损失”d。筹建期间的汇兑损失是否按可少于5年期限的规定分期平均摊销；e。外汇调剂买卖业务是否按规定的实际调剂价记帐，其发生的汇兑损失是否按规定计入当期损益。

（4）其他费用的检查其他费用是指除上述以外的销售费用、管理费用及财务费用。

检查主要内容及方法：检查时、根据列支的项目、结合审查原始凭证，按照合资企业会计制度规定的权责发生制原则，进行检查，并重点审查：a。费用开支凭证是否真实、合法，其内容是否与企业的生产经营有关，其费用的发生时间是否属于本期会计核算期间；b。未经批准在境外设立机构的企业，是否违反规定列支境外机构写字楼租金等费用，合同规定产品由外商经销或包销的，

是否再列支佣金及摊销费；境外发生的广告费，其广告内容是否与企业的生产经营业务有关；c。由于投资不足而向银行贷款部分的利息支出，是否违反税法规定在税前列支。企业借款的利率是否与一般商业贷款利率相当、有无列支资本利息支出：d。没有成立工会的企业是否错列工会经费；e。交际应酬费列支数额是否超过规定的比例。有无以董事会费的名义列支交际应酬费；f。有无列支在中国境内工作的职工的境外社会保险费；g。有无在有关费用中列支企业所得税款、个人所得税和个人收入调节税款。