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三成本费用审查（第1页）

三、成本费用审查

□产品生产成本的审查内容根据《外商投资企业会计制度》规定，工业企业的生产成本项目，包括直接材料、直接工资和制造费用3个项目，现就这3个项目的检查分述如下：1。直接材料的检查（1）材料实际成本的检查中外合营企业的材料，包括原材料、包装物和低值易耗品。原材料可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料和燃料。

材料的来源主要通过外购或自制、委托加工取得的。

（2）外购材料成本的检查检查主要内容有：a。不属于材料成本范围的费用，有无计人材料采购成本或原材料、包装物、低值易耗品的成本。

b。本应计入材料成本的费用，有无计入材料采购成本或原材料、包装物、低值易耗品的成本。

C。进货的原始凭证是否合法，有无以“白条”进帐的现象。

d。进口材料是否属报关进口的材料，有无购进走私材料的行为，同时应核对材料报关价格与原始凭证的材料的价格是否相符，有无多报进口材料价格的行为。

对进口材料价格高于关税计税价格的，可按计税价减去到岸的费用，作为进口材料买价。对数量大报价又明显高于同类企业报价的，应要求企业说明原因，并向外贸公司或海关等熟悉国际市场价格部门查询核实。

e。本应属于固定资产是否错作材料入帐，一般可从购货凭证审查出来。

f。进口材料的外币金额折算记帐本位币金额是否符合财政部的有关规定。

检查方法：可以从企业“材料采购”帐户借方发生额，同时结合购货合同和原始凭证逐笔进行审查。对不通过“材料采购”帐户核算的企业，可以查“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等明细帐。

（3）自制材料成本的检查a。结转的成本计算单中所列的数量、金额同验收入库凭证是否相符；b。是否按规定的材料成本组成要素结转成本；c。自制材料与完工产品计算的费用分配率是否一致；检查方法：可从“自制半成品”、“包装物”、“低值易耗品”等有关自制材料帐户的借方发生额和“生产成本”帐户贷方结转自制材料的成本中进行核实。

（4）委托加工材料成本的检查a。发出委托加工的原材料计价是否正确，其材料消耗与企业消耗定额是否接近；b。支付加工费是否计入材料成本；C。是否按委托加工成本组成要素计算材料成本；d。有无采用由受托方代购料或“包工包料”

方式委托加工材料而包庇对方偷税的行为；

e。结转加工材料成本的计价是否真实，有无多转或少转。

检查方法：首先从“委托加工材料”帐户借方发生额所附的原始凭证，逐项审查其成本的构成要素是否正确，然后从贷方发生额审查其收回加工完工的材料成本有无差错，加工耗用的材料，是否由受托方代购。

2。发出材料的检查企业的材料计价，有实际成本和计划成本两种。

（1）采用实际价格核算发出材料成本的检查检查的主要内容有：a。发出材料价格的计算方法和金额是否正确。

b。发出、领用的结算，其会计手续是否完备，销售材料是否记入“其他业务利润”帐户，并按规定缴纳工商统一税，有无以收入冲抵成本的现象。

c。有无基建等非生产性耗用的材料计入生产成本的现象。

d。年末已领而未用的材料有无办理退料手续。

检查方法：a。从发料汇总表或领料单和材料明细帐的贷方发生额依照企业采用的材料计价方法审查其发料单价是否正确。在实际工作中，可采用倒挤法检验对其材料的发出成本。如对采用先进先出法计算发料成本的企业，可根据期末盘存的实际数量，按最后购进顺序倒挤出相同数量的实际成本，作为应保留的库存材料成本。应保留成本如大于帐面成本部分，则为多摊的生产成本，反之为少摊的生产成本。如对采用加权平均法计算发料成本的企业，每月发料的平均单价，应与月末库存材料保留的单价相符。若不符，不必通过月计算调整，可按加权平均的方法计算出月平均单价再乘以结存数量。计算发料成本的企业，每一次移动发料的单价，应与同一天“金额”栏库存材料的单价相符。检查发现不符时，可比照加权平均法的检查方法计算出期末应保留的成本。应保留数与帐面库存数的差额，就是多摊或少摊生产成本。

b。审查领料部门是否属生产部门，品名规格是否属于生产该项产品的材料。

c。发料数量与该产品正常耗用量是否大致相符。如相差很大，应进一步查明原因，很可能有产品或材料现金销售不入帐。

d。核对仓库明细帐，审查仓库发生数量与会计核算是否相符。

（2）采用计划价格核算发出材料成本的检查在检查中，可根据企业采用的当月或上月材料成本差异率计算方法计算成本差异率，乘以该类材料核实的期末计划成本，则为应保留的期末材料成本差异额。应保留数大于帐面的期末余额数，则为多摊生产成本，反之为少摊。

3。库存材料的检查检查的主要内容：①库存数量帐实是否相符；②库存材料应保留的实际成本与帐面记录是否相符（采用计划成本核算的可以计划成本加成本差异换算）；③盘盈的材料是否按规定冲减制造费用；④盘亏、毁损的材料，是否扣除过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入有关费用。

检查方法：核对材料明细帐和盘点表，在核实数量的基础上，对重点品种的单位成本价和金额进行复算：核对盘盈盘亏报告表的数字与“待处理原材料损失”

帐户和冲减“制造费用”的数字是否相符；审查其有关原始凭证

资料，看损失处理是否按规定报批；应由保险公司和过失人赔偿的损失有无挤入成本。

4。直接工资的检查检查的主要内容：a。有无伪造工人名册、虚报工资额、虚增工资成本，或采取“化整为零”

的手段，少报个人实际工资，逃避缴纳个人收入调节税或个人所得税。

b。委托外加工支付给外单位的工缴费，无法取得对方收款发票的，有无以外单位的工资单或以本厂临时工资或加班工资列支，包庇对方单位愉漏税。