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四收入利润审查（第2页）

（1）营业利润的检查营业利润为主营业务收入减去营业税金和营业成本后的毛利，再减去销售费用、管理费用和财务费用（商业企业还应减去进货费用），加上其他业务利润的净额。其他业务利润为其他业务收入减去其他业务支出的净额。

a。产品销售毛利的检查检查的主要内容：①结转成本的产品数量与销售产品数量是否一致，有无将已经发出而尚未实现销售的产品、存放在门市部准备出售的产品、发出参展的产品，以及以“白条”抵库借出的产品，也错作销售产品数量，结转其产品销售成本。

②年终盘点的产品数量与帐面库存数量是否相符，有无帐实不符，又不调整库存数量或出现无数量有金额、有数量无金额、或数量、金额红字现象。

③结转产品销售成本的单价计算是否正确，有无违反规定，同时采用两种或两种以上的计价方法，或有意改变计价方法，虚增销售成本的现象。

④有无将不属于产成品成本的其他费用转入产品销售成本的问题。

⑤因残次、陈旧、冷背等原因而造成可变净值低于帐面实际成本的，其计入销售成本的损失是否经过批准，有无弄虚作假、“以好充次”，有意压低库存产品成本，提高销售成本的现象。

检查方法：①核对“产品销售收入”明细帐与各“产成品”明细帐户的贷方数量，必要时可查阅产品出库单等原始凭证，看结转成本的产品数量与销售产品数量是否一致，如“产成品”明细帐贷方数大于销售产品数量，则应查“发出商品”数量和以“白条”借出的数量，是否也错列产品销售数量，以达到截留本年利润的目的。

②将年终产品盘点表与帐面库存数量进行核对。在实际工作中，一般根据年终盘点表采用“倒挤法”按下列公式计算本期销售产品数量。

本期产品期初产成品本期完工产品期末产成品＋-销售数量＝结存数量入库数量结存数量倒挤出的销售数量如与“产品销售收入”明细帐的数量不一致应进一步查明原因，再按有关规定处理。

③根据检查确定的产品销数量，复算其销售产品成本的单价、金额是否正确。

对采用计划价格核算的，销售产品计价的检查，主要应审核结转产品成本差异是否正确。对采用实际价格核算的销售产品计价的检查，则应根据产成品明细帐贷方发生额和库存产品的数量、金额进行复算。按加权平均法计算其多转销售成本的计算公式为：多转产品销售成本＝∑（各产品已销售数量×该产品平均单价）-已结转各产品的销售成本其他具体检查方法可参照“材料发出的检查”。

④对于产品库存的数量、金额出现异常现象，应进一步追查原因，分别处理。

在一般情况下，只有数量而无金额，为多转产品销售成本；只有金额而无数量，为少转产品销售成本；对数量、金额均出现红字，则可能为漏计完工产品入库数量、金额，也可能为多转销售产品的数量、金额，应进一步通过审查产品入库凭证、成本计算单，并与产成品明细帐借方数额进行核对，如查明确属多转产品销售成本，则可按下列公式计算其应调增库存产品的数量及金额：调增数量＝帐面结存红字数量＋实际结存数量调增金额＝调增数量×平均单价⑤查阅因陈旧、残次、冷背产成品降价损失的有关报批文件，具体产品名称、品种、数量、金额，看其估计损失是否合理，可结合实地察看进行审定。

b。其他业务利润的检查①检查其他业务收入的发票（或收款收据）金额与“其他业务收入”帐户的贷方发生额是否相符，如有不符，则应进一步查明原因，有无属于其他业务收入而不入帐的情况，或按“以收抵支”后的差额入帐的问题。

②检查有无将其取得的收入直接冲减“原材料”、“包装物”、“制造费用”、“管理费用”等科目，或将收入直接记入“未分配利润”、“职工奖励及福利基金”或挂在应收应付款帐户的行为。在检查中，一般可通过审查其科目的对应关系，结合查看原始凭证发现此类问题。

③检查应税的其他业务收入，如运输收入，受托代销商品手续费收入、材料转让收入、出租或出售包装物收入及外购商品的销售收入，是否按规定申报缴纳工商统一税，有无错用税率或按“以收抵支”后的差额申报纳税的问题。

④检查“其他业务支出”帐户，有无与经营其他业务无关的费用支出，其费用支出的原始凭证的内容是否真实、合法，手续是否完备。

（2）营业外收支的检查a。营业外收入的检查：营业外收入包括投资收益、投资作价收益、固定资产盘盈、处理固定资产收益、罚款收入和以前年度收益等。

检查方法：一是审查不属于营业外收入而错记入营业外收入，特别是对应记人其他业务收入的应税收入，如混入营业外收入，就往往造成漏缴工商统一税。

二是从收入结算凭证上审查，有无应记入营业外收入的帐项记入其他帐户或作小金库收入。如将其收入直接转入食堂帐或转入职工福利与奖励基金。三是审阅往来帐户的帐面记录，对摘要内容记录含糊、长期未转销的应付应收帐款，应进一步查明原因，是否有应转未转的营业外收入。

b。营业外支出的检查：营业外支出包括投资损失、投资作价损失、固定资产盘亏、处理固定资产损失、罚款支出、非常损失和以前年度损失等。

检查方法：一是全面审查原始凭证，看其内容是否真实、合法、手续是否完备；二是注意审查按税法规定不得列为成本费用和损失的项目。如用于公益、救济性质以外的捐赠、各项罚款支出等；三是注意审查营业外支出范围以外的开支。

有无将购置财产或将资本的利息、所得税款或与生产经营无

关的费用，挤入营业外支出。四是对资产损失应详细检查内容的真实性，其损失是否扣除保险公司或过失人的赔款。

（3）本年利润的检查本年利润是指企业在本年度内实现的利润总额。也是征收企业当年所得税的主要依据。按规定，企业在年终时，应将“产品销售收入”、“销售折扣与折让”、产品销售税金“、”产品销售成本“、”销售费用“、”

管理费用“、”财务费用“、”其他业务收入“、”其他业务支出“、”营业外收入“、”营业外支出“等科目的年末余额转入”本年利润“科目。因此，在检查时，主要审查上述11个科目结转的余额是否正确，是否全部转入”本年利润“科目，再者是审查有无错将其他帐户转入本年利润的现象。

（4）计税所得额的检查企业报告期的利润总额，不等于报告期的计税所得额。确定计税所得额，应在核实企业利润总额的基础上，加上按会计制度可以列支，而按税法规定不准列支的各项支出。如各种罚没支出、税款滞纳金、投资不足部分的货款利息支出和与生产经营无关的其他支出等，再减去5年内的以前年度的未弥补亏损。