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四收入利润审查（第1页）

四、收入、利润审查

□营业收入的审查（1）出口销售业务的检查①检查出口产品是否真正出口，可根据出口产品报关单、出口货物登记手册及企业开具的产品出口发票，审查出口产品数量、金额与发票的数量、金额及“产品销售明细帐”出口产品的数量、金额是否相符。即既无出口产品报关单，又无进出口货物登记手册（以下简称“手册”）的出口产品，应视同内销征收工商统一税；对出口产品报关单或“手册”中所载的产品数量、金额少于帐面所载的数量、金额，其差额部分应补征工商统一税；对出口产品报关单或“手册”与帐面所载出口产品，其数量相符，但金额不符，产品收入额的计算可按最高金额计算。

②检查出口产品取得的收入是否收取外汇，可根据企业“银行存款——外币户”及外汇结算货单进行审核，审核时应注意对间接出口产品是否按规定采用外币结算，对用人民币结算取得的间接出口产品销售收入，应视同内销产品补征工商统一税。

③检查有无将售与外贸部门的产品销售收入错作委托外贸部门代理出口。

④检查有无将采用“国外开单、国内提货”形式取得的产品销售收入，错作产品外销处理，漏报工商统一税。

（2）国内销售业务的检查a。检查销售发票，核对其产品销售收入。

主要检查：①审查发票存根上的字迹，有无涂改、刮擦的痕迹等可疑之处；②审查已使用发票的应填开内容是否齐全：③审查已撕落的作废发票、红字发票的作废、红字冲减原因，是否附有关作废、红字冲减证明；④审查发生在年终前后期间的销售发票，同时结合产品、商品收发记录，托运凭证，委托银行收款结算凭证，查明销售性质、结算方式，有无将应作当年销售的而未列入销售或不应记人当年销售而记销售的现象。

b。查发货记录，核对产品销售收入。

主要检查：①审查仓库的产品出库单，有无提货后不开发票直接收款的现象；②查发货记录的产品数量与开具发票的数量是否相符，与结转销售收入的产品数量是否相符；③查仓库是否以“白条”抵库，有无以赠送、借出、试用样品名义，不开具发票的现象。

c。查有关帐簿，核对产品销售收入。

①审查银行存款日记帐及对帐单，有无隐瞒收入的现象。在审查“银行存款”

帐户时，发现对方科目不是“产品销售收入”或“应收帐款”，就要进一步审查原始凭证，确定是否漏记营业收入，如发现借记“银行存款”、贷记“其它应付帐款”，则有可能是购货方预付货款，也可能是隐瞒销售收入。

②审查“产成品”帐户，有无漏记营业收入的现象。在检查“产成品”

帐户时，可将“产成品”发出与结转产品销售收入的数量及“发出商品”明细帐的发出数量进行核对，如发现“产成品”的发出数量大于销售产品数量与发现商品的发出数量大于销售量，则可能存在漏记销售问题；详细核对“产

成品“帐户贷方的对应科目，如果对方科目是在建筑工程或有关费用科目，则可能是企业将自制产品自用或赠送而不通过销售核算；如果对方科目是”银行存款“和”现金“，则可能产品、副产品、残次品或试制品的销售收入不作销售处理；如果对方科目是”原材料“、”包装物“、”低值易耗品“，则可能是产成品调换原材料而未作销售。

③审查“应收帐款”帐户、有无少计销售的问题。在检查时，应逐笔核对“应收帐款”帐户的借方发生额，查其对应的科目，如对应科目不是“产品销售收入”或“其他业务收入”，则可能是隐瞒销售收入；如发现借记“应收帐款”、贷记“发出商品”，则可能漏记销售收入；如发现借记“应收帐款”、贷记“其他应付款”，则可能把销售收入长期挂在往来帐上，并可能把收入转入“小金库”

；如发现借“应收帐款”、贷“生产成本”，则是直接冲减成本费用，也漏记销售收入。

④审查“包装物”帐户，有无隐瞒包装物销售的问题。在检查时，主要审查随同产品销售的包装物，有无按规定记入产品销售收入，应从审查“包装物”帐户贷方发生额入手，注意其对方科目，如发现借“银行存款”、贷“产品销售收入”及贷“包装物”或借“应收帐款”、贷“产品销售收入”，及贷“包装物”，则一定是随同产品出售的包装物收入，没有列入销售收入，偷漏了国家税收。

（4）产品销售税金的检查合营企业的产品销售税金是指按产品销售收入在生产环节缴纳的工商统一税。其检查的主要内容和方法有：①计税的产品销售收入，是否与“产品销售收入”帐户的贷发生额相符，各月份工商统一税申报表合计的应纳税款，与“产品销售税金”帐户的累计数是否相符。如有不符，则应进一步查明原因。

②工商统一税的适用税目税率是否正确。工商统一税的税目税率是按产品的不同属性、用途、质量和所用原材料，或按不同的行业和服务项目等分别设计的，不仅征收范围广，而且产品税率复杂，企业在纳税过程中，对税目税率的使用，往往会出现差错，因此必须认真检查。

检查时，要根据税法规定，结合审查产品销售明细帐、销售发票及产品主要用途，与纳税申报表逐项核对，对同一企业生产不同税率的产品，但其性质接近或相似的，则应深入企业和生产车间，了解生产过程、制造方法，然后加以鉴别。

对查出错用税目税率的问题后，应办理税款的补（退）税手续，并及时修改纳税鉴定。

③应征和减免税的产品销售收入有无混淆、错计应征税款。检查时，首先要分清应税产品和免税产品，注意企业减兔税产品与应税产品是否分开核算，帐务处理是否正确，然后根据“产成品”明细帐，分产品逐月核实减免税产品的产量、销售数、库存数，核实后的销售额再与减免税产品的销售收入核对是否一致。检查中还应注意：其减免税是否符合税法规定的条件，有无擅自扩大减免税产品的范围的问题；其减免税幅度与批准文件是否相符，有无擅自提高减免税幅度的现象；是否按批准的减免税期限和减免税金额执行，有无将不属于减免税期收入列入减免税期的收入。

①对查补上年度的工商统一税税款，有无错列入本年度的“产品销售税金”

帐户，因为补交上年度工商统一税，应在“未分配利润”帐户列支。

（5）其他业务收入的检查见“其他业务利润”的检查。

□利润审查中外合资经营企业的利润总额，包括营业利润和营业外收支净额。