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第二章 对内税法（第5页）

２．向所属企业或主管部门提取行政管理费，按规定使用范围和标准开支后有年终结余的集体企业各管理机构和集体企业联合会。

３．县一级供销社和所属企业。

４．租赁给集体和个人经营的国营小型企业。

５．转为集体所有制的国营小型企业。

（二）征税客体和税额的计算

集体企业所得税的征税客体是企业每一纳税年度生产经营收入和其他收入总额，减除成本、费用、营业外支出、国家允许在所得税前列支的税金后的余额，即为应纳税所得额，其计算公式是：

应纳税所得额＝利润总额＋其它单位分得未征所得税的利润－允许扣除项目的金额

集体企业所得额，包括来源于中国境内外的全部生产经营所得和其他所得。生产经营所得是指企业从事物质生产、交通运输、商品经营、劳动服务和其他盈利事业所得。其他所得，指股息、债券利息（不包括国库券利息）、租赁所得、转让专利权、专有技术、商标权等项所得，以及营业外收益等所得。

在企业应纳税所得额确定以后，应纳税额就可以按照适用税率计算出来，为了简化超额累进税率的计算方法，在实践中总结出应纳税额的速算方法，其计算公式是：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

在计算应纳税所得额时，《暂行条例》和有关规定，允许扣除下列项目：

１．从其他企业分得征收所得税后的利润、股息；

２．国务院、财政部允许扣除的项目。

但是，集体企业在计算应纳税所得额时，不得扣除下列项目：

１．前年度亏损；

２．应在各项基金、专项经费中开支的费用；

３．应在企业缴纳所得税后的利润中开支的工资、津贴、发放的实物和奖金及赞助金、赔偿金、违约金、滞纳金和罚款等；

４．缴纳的所得税、固定资产投资方向调节税、国家能源交通重点建设基金、预算调节基金以及购买国库券支出；

５．应在缴纳所得税后利润中分配的合作事业基金、公益金、公积金、股金分红和劳动分红等；

６．按规定已经提取而没有上交的行政管理费，以及国家财政、税务机关明文规定不准在成本费用及营业外列支的费用。

（三）税率

《暂行条例》规定企业所得税率采用新八级超额累率，与国营小型企业适用的税率相同，有利于平衡国营与集体企业税负水平。新的集体企业所得税，比原工商所得税提高了累进起点，扩大了级距，税收负担总水平有所下降。

（四）减税免税根据《暂行条例》和财政部１９８５年１０月２６日颁发的《集体企业所得税若干政策规定》中，下列情况可以免税或在一定期限内、一定程度上给予免征、减征所得税。

１．对盲、聋、哑、残人员占生产人员总数３５％以上的福利工厂免征所得税，超过１０％但未达到３５％的减半征收所得税。

２．新办的集体饲料工业企业，免征所得税三年。

３．对基层供销、乡镇集体企业新建独立核算的冷库、仓库的收入，从投产使用之日起，给予免征集体企业所得税二年至三年的照顾。

４．对利用本企业生产过程中产生的"三废"作主要原料生产的产品所实现的利润，免征所得税五年。

５．集体企业接受外商、侨商和港澳商人来料加工、来件装配业务的所得，凡来料、来件部分占产品原材料、辅助材料和零部件总值百分之二十以上的，从取得第一笔收入的月份起，在三年内免征集体企业所得税。

６．对生产经营直接服务于农业化肥、农药、农机具、修理、修配的乡镇集体企业，可定期给予减税免税。

７．新办集体企业纳税确有困难的，可区别情况，减征或免征集体企业所得税一年。对在"老、少、边、穷"地区举办的乡镇集体企业，经营有困难的，可定期给予减税免税。

８．由于不可抗拒的自然灾害或其他特殊原因，纳税有困难，可给予定期或一次性的减税免税。

（五）纳税地点和期限

集体企业应在企业所在地缴纳所得税。集体企业与国营企业、集体和其他单位联营的，应在联营企业所在地缴纳所得税。集体企业所得税是按年计征，按季或者按期预交，年终汇算清缴，多退少补，具体纳税期限，由当地税务机关根据纳税人缴纳税额的大小分别核定。

对实行经营责任承包制的集体企业所得税的征收，这类企业应先缴纳集体企业所得税，然后在企业和职工之间进行分配。承包者的经营收入支出，通过出包企业核算的，由出包者按规定缴纳集体企业所得税，然后再与承包者进行分配。经营收入支出，山承包者独立核算的，承包者仅向出包者缴纳承包费的应先就其全部利润缴纳集集体企业所得税，然后交承包费。出包者收到缴纳所得税后的承包费，不再缴纳集体企业所得税。

四、私营企业所得税

私营经济现阶段是社会主义公有制经济的补充，为了鼓励、引导私营企业健康的发展，保障私营企业的合法权益，国务院于１９８８年６月３日第七次常务会议通过并发布《私营企业所得税暂行条例》，（以下简称《暂行条例》），自１９８８年起施行。

所谓私营企业是指企业资产属于私人所有、雇了八人以上、营利性的经济组织。私营企业分为独资企业、合伙企业、有限责任公司。

（一）纳税主体

《暂行条例》第一条规定，凡从事工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业以及其他行业的城乡私营企业，都是私营企业所得税的纳税人。私营企业应具备下列条件：

２．固定的经营场所和必要的设施；