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第二部分 能挣钱巧开支2（第2页）

（9）不得对帐簿进行刮擦、挖补、涂改或用其他化学方式更改字迹，以防篡改舞弊。

□现金日记帐的登记程序

现金日记帐通常由出纳人员根据审核后盖有“现金收讫”、“现金付讫”的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记，不能10天半月，甚至1个月一次登记现金帐。借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记。但对于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不再填制现金收款凭证，所以，对于从银行提取现金的现金收入数额，根据银行存款付款凭证登记现金日记帐的借方栏。每次收付现金后，随时结出帐面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的合计数及帐面余额，并将现金日记帐的帐面余额同库存现金实存额核对，做到帐款相符。现金日记帐的登记方法如表3。8所示。

□银行存款日记帐的登记程序

银行存款日记帐通常由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开设有若干银行存款户，应分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的管理。银行存款日记帐的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。但对于现金存入银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行存款的业务，规定只填制现金付款凭证或其他存款户的银行存款付款凭证，不再填制收款凭证，所以，对于将现金送存银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行存款收入数额，应根据现金付款凭证或本单位其他存款户的银行存款付款凭证登记银行存款日记帐的借方栏。又由于银行收付业务比较频繁，收付结算方式较多。因此，登帐时必须按现金支票，转帐支票、银行汇票、委托收款等不同的结算凭证字号登记清楚，以便与银行对帐单进行核对，查明未达帐项，编制调节表调节相符。每次收付银行存款后，应随时结出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算出每日银行存款收入和支出的合计数及帐面余额，以便于定期同银行送来的对帐单核对，并随时检查、监督各种款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。

银行存款日记帐的登记方法如表3。9所示。

□多栏式日记帐的登记方法

采用多栏式现金日记帐和银行存款日记帐有两种登帐方法：

（1）由出纳员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款的收入日记帐和支出日记帐，每日应将支出日记帐中的当日支出合计数，转记入收入日记帐中当日支出合计栏内，以便结算当日帐面结余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记帐加强检查监督，并负责于月末根据多栏式现金日记帐和银行存款日记帐各专栏的合计数，分别登记总帐有关帐户。

（2）另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和银行核对收付款项。然后将收付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记帐，并于月末根据日记帐登记总帐。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记帐要相互核对。

三、错帐的查找及其更正

□出纳错帐及其原因

导致出纳错帐的原因是多种多样的，概括起来主要包括如下几种：

（1）记帐凭证的会计科目使用不当，导致会计分录编制错误。在记帐时“张冠李戴”，如将现金记入银行存款科目。

（2）记帐方向错误。在记帐时，把帐簿中借方与贷方的记载颠倒，把借方记成贷方或者把贷方记成借方。如果把应记的红字数字误记为蓝字，或把应记的蓝字数字误记为红字，这也属于记帐方向错误。

（3）漏记。在记帐时将某一凭证的金额数字遗漏未记入帐簿。

（4）重记。将已经登记入帐的金额数字，又重复记入帐傅。

（5）数字位数移位。在记帐时将数字位数移动，即以大写小（少写1个或几个0）或以小写大（多写1个或几个0）。例如将100写成10，或将10写成100等。

（6）数字位数颠倒。在记帐时，将某一数字中相邻的两位颠倒登记入帐。

如将12写成21，123写成132等。

（7）总帐记录正确，明细帐重记或漏记，或者相反，明细帐记录正确，总帐重记或漏记。

（8）结帐时计算错误。结帐时发生数字打错，余额轧错，从而导致不符。

（9）其他不规则错误。

□如何查找错帐

出纳错帐的查找方法按照查找的内容来划分，可以分为普查法和抽查法两种。所谓普查法是指当查找的重点很难确定，或者可能发生差错的地方很多时，将所有的帐目全部进行核对。采用普查法，按照查帐的顺序又可以分为顺查法和逆查法两种：

（1）顺查法。即按照记帐顺序，从原始凭证开始，逐步查到帐户发生额及余额试算平衡表为止。首先，核查记帐凭证是否与所附原始凭证相符，凭证中数字与合计的计算有无差错。其次，将记帐凭证及所附原始凭证与有关总分类帐、明细分类帐及日记帐逐笔进行核对，检查有无漏记、重记及错记等情况。再次，检查帐户发生额及余额试算表的抄写是否正确，结算是否正确。顺查法主要用于期末对帐簿进行的全面核对和不规则的错误查找。对于查过的帐目要在数字旁边打“√”或其他记号，以免重复查找。

（2）逆查法。即按照记帐的相反顺序，从帐户发生额及余额试算平衡表开始，一直查到原始凭证为止。首先，核查帐户发生额及余额试算平衡表中的数字及抄写是否正确；其次，逐笔核对有关帐簿记录与记帐凭证是否相符；再次，核查记帐凭证与所附原始凭证是否相符。如果出纳员认为错误可能出在当天最后几笔业务或者当月最后几天的业务上，那么，按照这样倒过来的顺序查找，有时可以事半功倍。

所谓抽查法是指抽取帐簿记录中的某些部分进行局部检查的方法。当发现帐簿记录有差错，出纳员可根据差错的具体情况从帐簿中抽查部分内容，而不必核对全部内容。例如，差错数字只在角位、分位，或者只是整数百位、千位，就可以缩小查找范围，专门查看角位、分位或者百位、千位的数字，其它的数字不必一一检查。

□更正错帐的方法

如果帐簿记录出现了错误，要按照规定的记帐方法更正错误。由于错帐发生的时间、原因、性质及其错误的类型不同，其更正错误的方法也不一样。

常用的更正错误的方法有三种：划线更正法、红字冲销法和补充登记法。

（1）划线更正法。在结帐前，如果发现帐簿记录有错误，而记帐凭证无错误，帐簿错误纯属数字或文字上的笔误，可采用划线更正法进行更正。更正时，应将错误的数字或文字全部划掉用单红线表示注销，但应当使原有字迹仍可辩认，以备查考；然后将正确的数字用蓝字写在被注销数字或文字的上方，并由经办人员在更正处盖章，以明确责任。需要注意，划线时应将错误数字全部划掉，而不得只划其中的个别数字。如记帐员根据记帐凭证记帐时，误将2345元记为2435元。更正时应将错误数字全部划红线冲销，将正确数字写在被注销数字的上方，即2345。002435。00，而不能只划个别数字。

（2）红字更正法。用填制红字记帐凭证（金额用红字）更正错误记录。

这种方法一般用于下面两种情况：一是在记帐后发现记帐凭证和会计帐簿记录的金额有错误，所记金额比应记金额要大。更正方法是：将多记的金额用红字填制一张与原记帐凭证会计科目相同的记帐凭证，并在“摘要”栏中注明“冲销×月×日××号凭证多记金额”字样，并据以登记帐户，用以冲销多记的金额，更正错误。

例如，采购人员预借出差旅费，付给现金400元。这项经济业务涉及“其他应收款”帐户，该帐户是资金占用性质帐户。预付差旅费借记“其他应收款”帐户。但在填写记帐凭证时，误将金额填为500元，并据此已登记入帐：

①借：其他应收款500

贷：现金500

更正时，填制红字记帐凭证，注销多记的100元：