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第三辑 合理避税（第2页）

固定性，指国家在征税之前，预先以法律形式规定了课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额，国家和纳税人都要按照预定标准征收或缴纳，双方都不得随意改变。当然，国家由于客观经济形势的变化，或实行某项政策的需要，可以修订税法，提高或者降低某种税以至某些税的征收标准；纳税人由于经营上或者其客观因素导致的纳税困难，可以向税务机关申请减半或者免征某种税收。这都是因客观条件的变化，变动征收标准，而不是取消征收标准。税收的固定性还体现在缴纳时间上。在税法中规定了纳税人的缴纳期限，必须在规定期限内纳税，否则要加收滞纳金，这样就保证了国家及时取得财政收人。

税收的强制性、固定性和无偿性缺一不可，是税收区别于其他财政收人的基本特征。

2．我国现行税制有哪些税种

到目前为止，我国有42个税种，其中由财政部门管理的有4个，即农（牧）业税、契税、农村特产税、耕地占用税；由海关管理的有4个，即关税、进口调节税、对外贸易调节税、船舶吨税；其余由税务部门管理。

按其性质分，我国现行税制设立的税种大体上可分为5类：

（1）属于流转税类的，有产品税、增值税、营业税、工商统一税（只对外商投资企业征收）、关税、进口调节税、对外贸易调节税等。

（2）属于收益税类的，有国营企业所得税、国营企业调节、集体企业所得税、城乡个体工商业户所得税、私营企业所得税、个人所得税（只对外国来华人员征收）、个人收人调节税、外国企业所得税、中外中资经营企业所得税、农林特产税、农（牧）业税等。

（3）属于资源税类的，有资源税、盐税等。

（4）属于特定目的税类的，有烧油特别税、建筑税（从1991年起，国家取消建筑税，开征固定资产投资方面调节税）、国营企业奖金税、集体企业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、筵席税、彩电特别消费税、小轿车特别税等。

（5）属于财产和行为税类，有城市房地产税、车船使用牌照税（以上两种只对外商投资企业征收）、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、船舶吨税（对进出我国口的外国籍船舶征收）、契税、印花税、屠宰税、牲畜交易税、集市贸易税、城市维持建设税、耕地占用税等。

此外，由税务部门征收的还有教育附加费、国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金，虽然它们不是税，但具有税收的强制性、无偿性和固定性的特征。

3．纳税人有哪些权利和义务

（1）纳税人享有的权利

①按照税法规定申请减税、免税或退税，享受国家给予的税优惠待遇；

②请求征税机关解答税收法规、纳税程序和方法等问题；

③在纳税或者违章处理问题上，有权向上级税务机关申请复议；如果对上级机关答复不服，可以在接到答复之日起30日内向人民法院起诉；对税务人员的违法乱纪、索贿受贿、营私舞弊等行为，有权进行检举或控告。

（2）纳税人应尽的义务

①开业、歇业、停业、转户、分设、合并、破产，改变隶属关系、企业名称、经营项目、经营方式或经营地点时，应向主管税务机关申请办理有关开业、变更、注销或临时登记手续；

②向主管税务机关申报纳税事项，并按照主管税务机关核定的纳税期限，及时、足额地缴纳税款；

③向主管税务机关报送申报表、财务会计报表和其他有关资料，如实提供财务核算、生产经营情况及与生产经营活动有关的其他情况；

④接受税务机关的纳税检查，按规定交纳税款滞纳金和因违反税收法规被处以的罚款等。

4．税务登记种类

（1）开业税务登记

凡经国家工商行政管理部门批准，从事生产、经营的公司．等纳税人，都必须自领取营业执照之日起三十日内，向税务机关申报办理税务登记。

从事生产经营的公司等纳税人应在规定时间内向税务机关提出申请办理税务登记的书面报告，如实填写税务登记表。税务登记表的主要内容包括；①企业或单位名称、法定代表人或其主办姓名及其居民身份证、护照或其他合法人境证号码；②纳税人住所和经营地点；③经济性质或经济类型、核算方式、机构情况、隶属关系。其中核算方式一般有独立核算、联营和分支机构三种；④生产经营范围与经营方式；⑤注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账户；⑥生产经营期限、从业人员、营业执照字号及执照有效期限和发照日期；⑦财务负责人、办税人员；⑧记账本外币、结算方式、季度年度及境外机构的名称、地址、业务范围及其他有关事项；⑨总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人；其他有关事项。

纳税人在填报税务登记时，应携带下列有关证件或资料：①营业执照；②有关合同、章程、协议书、项目建议书；③银行账号证明；④居民身份证、护照或其他合法人境证件；⑤税务机关要求提供的其他有关证件和资料。

纳税人办理税务登记的程序是：先由纳税人主动向所在地税务机关提出申请登记报告，并出示工商行政管理部门核发的工商营业执照和有关证件，领取统一印刷的税务登记表，如实填写有关内容。税务登记表一式三份，一份由公司等纳税人留存，两份报表存所在地税务机关。税务机关对公司等纳税人的申请登记报告、税务登记表、工商营业执照及有关证件审核后予以登记，并发给税务登记证。

税务登记证是纳税人向国家履行纳税义务的法律证明，纳税人应妥善保管，并挂在纳税人经营场所明显易见处，亮证经营。税务登记证只限纳税人自用，不得涂改、转借或转让。如果发生意外毁损或丢失时应及时报告原核发税务机关，申请补发新证，经税务机关核实情况后，给予补发。

（2）变更税务登记

公司等纳税人在办理税务登记后，如发生下列变化之一的，应自有关部门批准之日起三十日内到原登记税务机关变更税务登记：①改变单位名称或个人姓名；②改变所有制性质、隶属关系经营地址；③改变经营方式、经营范围；④改变开户银行及账号。

（3）重新登记

公司等纳税人在办理税务登记后，如发生下列变化之一的，应重新登记。①纳税人转营其他行业；②纳税人在生产经营中改组；③在生产经营中分设机构；④纳税人发生合并的；⑤纳税人在生产经营过程中联营而成立新的纳税单位。

（4）注销税务登记

公司等纳税人发生歇业、破产、解散、撤销以及依法应当终止履行纳税义务的，应在申报办理注销工商登记前，先向原税务登记机关申报注销税务登记；对未在工商行政管理机关注册登记的，应自有关部门批准或宣告之日起五日内申报注销税务登记；对纳税人营业执照被吊销的，应自被吊销营业执照之日起五日内向原登记税务机关申报注销税务登记。

5．纳税申报及其内容和方法