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查帐案例精选精析（第4页）

向中行结汇时的会计分录为：借：银行存收；贷：外汇帐款结算。

虽然从外汇帐款结算明细帐上反映的都是贷记外汇帐款结算，但内容与实质都不一样。因此，在查证外汇帐款结算帐户时，要注意详查与重点抽查相结合，必要时必须调取记帐凭证及原始单据。特别注意对港澳地区的外汇往来是否正常，因为该地区与国内外贸企业的外汇往来发生错弊的概率较大。另外应将国内外贸企业与同一国家同一客户既有进口业务又有出口业务的外汇往来作为重点查证，注意调阅反映外汇帐款结算贷方发生数的记帐凭证。而且还应将外汇帐款结算借方金额较大的帐目作为重点，查清未及时收汇的原因。这样通过外汇帐款结算帐户套汇的问题就能查清。

三、调整方法根据《违反外汇管理处罚施行细则》第三条规定，对外贸企业通过外汇帐款结算帐户套汇的问题，做出罚款1O％的处理，并要求外贸企业做相应的帐务调整。

（1）首先在外汇帐款结算帐户增设进口子目，进口的帐务处理为。

借：原材料

贷：外汇帐款结算—进口—国外某公司（2）用国家批准的外汇支付进口用汇时：借：外汇帐款结算—进口—国外某公司贷：银行存款（3）出口时的帐务处理：借：外汇帐款结算—出口—国外某公司贷：自营出口销售（4）向中行结汇：借：银行存款贷：外汇帐款结算—出口—国外某公司（5）对因套汇而支付的罚款的帐务处理为：借：专用基金贷：专项存款□发票查帐案例1。利用大头小尾发票虚报帐，从中贪污货款、偷税漏税××县税务局监察股在审查××税务所开出的临时经营发票时，发现了一起外单位人员利用发票虚报帐目，在收购上作弊，贪污40000余元的案件。××供销社离税务所较远，税务所委托该社代开临时经营发票代扣税款。该社核算员王某乘机作弊，先后开出大头小尾发票410份，将发票联向区联社报帐，凭存根联向税务干部结算缴税，发票联填写的金额共计98701。2元，而存根联只开58511。2元，刘从中贪污收购款40190元。

2。利用大头小尾发票贪污税款1995年3月，×区分局开展内部审计，重点审查了××乡代征员张某使用的临时经营发票和税票，采用的方法是三核对：发票与税票相互核对，存根联与报查联逐张核对，发票存根与纳税户逐户核对。查出张某自1993年3月至1995年2月，共开发票82000份，其中有问题的发票1610份，共贪污税款159564。20元。其主要手段：一是填开大头小尾发票，发票联上的大金额收款，填开税票时按存根联上的小金额填写，采用此种手段贪污税款170笔，金额48600元；二是填开临时经营发票，不给纳税户税票，仅凭发票收税，进行贪污140次，贪污税款94248。10元。

3。发票作交易，税款抵作工程款某劳动服务公司因资金不足，不能付清某基建队工程款，于是挖空心思，打侵吞国税的主意。事先与基建队私下达成协议：该公司为基建队开发票去结算三个单位的工程款（指基建队完工的三处工程款）。

然后，利用×区劳动服务公司下属基建队的建筑安装统一发票，为××基建队代开发票3O份，总金额10535089。40元，其应交营业税310052。70元，城建税15802。

60元，教育费附加6321。10元，合计338176。40元，全部抵作了劳动服务公司应支付的工程款。

×区税务局对当事人作出的处理是责成×区劳动服务公司追回××市××基建队的税费338176。40元，处以罚款10000元，公开书面检讨5000份。

4。进货发票抵作销货发票1990年，××县某村村民张某与李某、王某等5人合伙贩卖钽铌，通过行贿20000元拉关系，在广西××县矿冶公司搞到钽铌21。225吨，进货总额

3327422元，运到江西××硬质合金厂销售，因钽铌属国家统一管理的稀有金属，不向私人收货，张某等便打着××县江夏贸易货栈的牌子，找邵阳××公司请其出面代销给厂方。议定：由李某开正式发票作给公司进货凭证，按取得的销售总额提取3％代销手续费。该公司代销后收到货款3399896。70元。因张某等是无证临时经营，没有发票，去找了两个税务所，一个所回答要按金额收8％的税；另一个所的回答是按5%收税。李等认为不合算，便另找门路，通过熟人关系，请了×矿税务所两名税务干部，同到邵阳××公司交涉，将原矿冶公司开给张某的进货发票转作该公司的进货发票，再减除手续费117000元和损失60000元之后，只就余额365474。80元补开了发票。这样本应按8%征收临时经营税311991。70元，只按手续费收入交10％的营业税3647。50元，偷逃税款275444。20元。当地税务机关查获后，对李某等处理时认为，因涉及税务机关内部的有关人员执法问题，当时只作漏税予以补税。

5进料发票抵减业务收入1994年8月，××县×乡基建队在×市承包基建业务。1995年9月，××县税务局对该建筑队进行税收检查、其承包技校和客运公司宿舍楼两项工程合同上的总造价为7006090元，在工程结算时开出的建筑发票存根联，只填开基建款5243990元，并据此办理了申报纳税手续。检查人员通过核算对方原始凭证，发现基建队承包人黎某采用进料发票抵减营业收入发票的手段，少算工程结算金额，隐瞒营业收入1762096。10元，偷税72376。50元。

6。一张以假乱真的发票的查帐案例1992年8月，××工程处在××公司购买摩托车1辆，开出了34210元实物发票，然后，通过私人关系，又要求该公司开具了购买“维修材料”的假发票，金额同上。该处用无实物的假发票作为购买材料，顶替购买摩托车的实物发票入了帐，然后又以材料假入库的方法转入××中学，用校舍维修材料费列帐核销，弄虚作假，以假乱真。

7。一张红字发票的查帐案例××税务局在税收检查中，发现×单位一张红字发票，金额×万元，而在×建材厂又发现一张红字发票，将货款退还了付款单位，经过详细查核来龙去脉，原来是×单位为了转移资金，与×建材厂沟通，由建材厂开出一张×万元的红砖发票，×单位把钱划拨过去，凭票报了帐，然后再要建材厂以退货为由开一张红字发票，将原货款以现金退付原×单位。单位则将现金另外保管，变成了“小金库”，用以发放奖金和职工福利，把红字发票隐瞒起来了，没有再作帐务处理。××税务局在查清后，追回了大部分提走的资金，并将此案移交上级主管单位查处。

8。利用白纸条代发票不扣税的查帐案例××市×地个协批发部系私人承包企业。1993年由关××、张××等人承包，以批发商品不扣税来吸引进货者，被××税务所发现，罚款6000元。

1994年至1995年4月，换了承包人王××、郑××，仍不吸取过去的教训，对个体户及消费者销货时，继续使用白纸条

代发票，不扣税，有的扣了税也不上交。1995年5月，通过市局稽查队检查，该批发部用白纸条收货款，批发销售金额5836808。90元，除已缴税款87155。70元，偷漏代扣营业税111295。80元。为了严肃国家税收法纪，××市局根据税收征管暂行条例，除责令追缴所偷税款外，对直接责任人王××等四人各处以罚款2000元。

9。谎报遗失发票国营××农场七分场农科队廖××、李××合伙办精麻厂。

采取欺骗隐瞒手段，谎称遗失“国营××农场销货发票”一本。据此，××市税务局稽查队查阅了该户的纳税档案，该户是凭发票存根申报纳税的，经营一年半时间，交纳了精麻产品税42209。50元，城建税422。00元。随后，根据群众反映的他们在××纺织印染厂有亲友、生产不愁销路的线索，到××纺织印染厂进行查实，从材料帐户上查出廖、李二人从1994年1月至1995年8月，共填开“国营××农场销货发票”280份，销售精麻金额6293434。40元，偷税严重。其主要手段：一是填开大头小尾发票100份，存根联金额为884104。00元，发票联金额2934740。50元，隐瞒销售收入2050036。50元；二是开发票不填开存根联180份，销售金额3358693。90元，全部隐瞒，没有纳税。

1O。多种手段索取发票王××，原是××县××乡农科站的人，后迁城南从事长途贩运。1993年从湖南、浙江等地购进木耳、笋干、花生等产品，在本县和外县销售。在结帐过程中，不到税务所申请填开发票，而是不择手段索取销货发票，达到偷税牟利目的。在××供销社结帐时，被税务干部查获。其索取发票的主要手段有：（1）以物易票。1993年8月，王用两条香烟与××搬运公司副食店承包人李××兑换发票4份，开给某地个协2份，××供销社2份，计销售收入13500元。

（2）用手续费索取发票。1993年9月，王找××镇个协批发部沈××帮忙办托收，按票面金额付2％的手续费，要了6份批发扣税发票，用于供销社，计销售收入40050元。

（3）盗取发票。王在××供销社结帐时，乘机盗得批发扣税发票一本，已填用12份，计销售收入212850元，剩余发票已全部没收。

××县税务局对王××非法索取发票，除追回所偷税款14830元外，另处以罚款10000元。

11。冒领发票，离职经商1994年10月，××县城关一所检查××纸板厂贸易公司的发票时，发现该公司1993年2月领用5年工商企业三联发票，其中1本去向不明。检查人员便立即组织追查。经向有关人员调查，原来是该公司副经理周××在公司任职期间，利用职务之便，冒领了这本发票，1994年下半年，周××离职后，用于贩运经营，从事偷税活动。同年8月已开出一份，销售一批烧碱给×纸板厂，得手续费10000元，其余49份尚未填开。

税务所对周××隐瞒发票偷税的行为，除追补其所偷税款外，处以5000元罚款，并收缴其全部发票。对公司保管发票不善，处以5000元罚款。

12。销毁发票1995年××市开展发票管理活动，××税务所揭发出××农机站销毁发票的严重违章行为。

××农机站经营农用柴油等农业生产资料。农用柴油是国家分配给农民的计划物资，政策规定，销售给农民的最高价格每吨不得超过2500元，还规定不得将柴油销往外地。该站无视国家政策法令，擅自提高柴油价格出售给农民，为了牟取利润，将农用柴油以每吨3180元的价格销售给××钢铁公司。该站领导认为，保存了销售发票存根，会惹来麻烦，为了逃避物价主管部门和税务部门的检查，他指使财务人员，销毁了《××市集体商业零售发票》存根170本，共8500份，从保存的一本发票存根中撕毁0018219—0018223号5份高价销售给外地××钢铁公司的发票存根联。另外，还为个体户销售产品代开发票1220份，总金额247607。

该站销毁发票毁灭证据，严重违反了《全国发票管理暂行办法》第十七条第三款之规定，对其补税15000元，处以20000元罚款。同时通知物价等有关部门对抬高柴油价格、坑农的事进行专案调查。