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六成本费用审查（第1页）

六、成本费用审查

□生产成本的检查①审核各项产品费用支出，是否遵守国家规定的政策、法规、法令和制度，是否符合国家规定的开支标准；是否混淆资金性质，乱挤乱摊成本；是否存在挥霍浪费等不良现象。

②审核产品成本的计算包括生产费用归集的计算，产品成本分配的计算和产品成本结转的计算是否正确，是否按照成本计算规定处理。

③审核生产费用核算中是否存在贪污舞弊、偷漏税收等行为，促使企业堵塞漏洞，防止弊端。

□制造费用和管理费用的检查检查时应突出重点。在检查明细帐过程中，如果发现某些款金额过大，支付次数频繁，应查对记帐凭证和原始凭证，以了解其具体内容。

①对管理人员的工资、提取的职工福利基金，固定资产折旧费、领用的小额材料费用的检查，在工资、固定资产存货的检查中已有详细的介绍。

②办公费用中的文具、印刷、邮电等费用，要注意发票抬头是否为本单位，防止私人购用而向单位报销，或其他单位开假发票向本单位摊派。

③水电费要注意生产用电与管理单位用电以及职工生活用水电的划分是否得当，特别是职工生活用水电是否按规定扣款。

④劳动保护费可以分成两部分：一部分是属于库存辅助材料，由车间领用，作为材料领用来审核；另一种是在购入时即直接由车间经费列支，必须检查发票是否经过领用或发放负责人签收，以落实发放情况。

⑤运输费。凡本企业自行设置车队的，应按照辅助生产车间费用分配方法进行分配，要审核其耗用油数是否与吨公里相接近。对外来单位运输发票，要注意审核其真实性，看是否确实为企业运输，收费是否合乎规定。

⑥管理费用中的差旅费也应重点审核。关于旅差费的开支标准，各地方财政机关都有统一规定，在检查时，主要看企业有关部门是否严格执行，有无擅自提高标准，如超标准乘坐飞机、火车软卧、出租车、住高级宾馆等情况；有无以出差为名旅游观光，有无不是本单位人员而在本单位报销差旅费用等等。

检查的方法，主要是根据“制造费用明细帐”和管理费用明细帐发生额，审查原始凭证。要点是：原始凭证的发生日期与入帐的日期是否相近，列支的项目，数额是否符合制度规定；费用的审批、验收、经手等手续是否完备。

□预提费用和待摊费用的检查“预提费用”和“待摊费用”往往被有些企业用来调节上下期利润和收入的“防空洞”。所以，应作为成本检查的重点内容。

①预提费用的检查“预提费用”的贷方，反映先摊入成本而后支付的费用。

检查时应注意预提的项目是否属于产品成本开支范围，并归属于本期成本，有无擅自提高标准的问题。

“预提费用”的借方，反映实际支付预提项目的费用。检查时应注意支付费用项目是否与批准预提的项目一致。例如预提项目是流动资金借款利

息，而支付项目却是专项工程借款利息；预提项目是租入设备的大修理费用，而支付项目是技术工程的费用等，皆属问题，同时，还应注意检查有无将多提的费用用于请客送礼、私分多占等不合理开支。此外，从“预提费用”帐户借方的对应关系检查，其贷方如是成本的有关帐户，应注意是否利用预提费用帐户调节下期利润。如果应收应付往来帐户或专用基金类的帐户，应注意是否转移应实现的利润。

“预提费用”帐户的余额，反映已摊入成本则尚未支付的费用。由于会计决算是按年度划分的，企业的各项经济指标和生产经营成果也是按年考核的，所以已提未用的费用，包括因计划不周多提的费用可在次年提后支付的费用，年终时应转入当年利润。检查时，发现“预提费用”帐户年终留存有余额，除合乎成本管理条件以外，一律并入利润总额。

②待摊费用的检查检查“待摊费用”帐户借方发生额时，应注意两个问题：一是待摊的项目是否属于成本列支的范围，是否将用于基金工程支出，待核销基建支出、固定资产损失和请客送札开支等通明察秋毫——现代查帐手册过待摊费用挤入成本；二是属于本期成本负担的费用，如材料成本、工资成本、行政办公费等，由于调节上、下期利润或考核费用指标的需要，有意转入待摊科目拖后摊入成本。

“待摊费用”帐户的贷方，反映应摊销的期限和摊销的数额是否正确。

对于各期摊销数额不规则，或中途改变摊销期限和摊销数额的，应查明有无调节利润弊端，尤其是年终，更应注意是否加大摊销额而截留利润。

“待摊费用”帐户的余额始终是在借方，如果发生贷方余额即待摊费用红字时，说明企业多摊了费用，虚列了成本，应在查明原因的基础上全额倒入利润。

□产品成本分配的检查在生产费用按其经济性质和用途完成汇集以后，企业是否按照适当的指标，在生产费用和成本帐户之间进行分配结转，如实确定各种产品的总成本和单位成本，这是成本检查的重要内容。

①生产费用分配的检查主要是从企业采用的分配标准、应分配的金额和分配率等方面进行检查。

a。生产费用分配标准的检查主要审查两个方面的内容。

首先，检查企业对各项费用所采用的分配标准是否适当。审查要点：一是分配标准能否比较正确反映费用归属的实际

工业企业查帐技法情况。如分配材料成本不用消耗定额比例，而采用生产工时比例；分配动力成本不用设备的实动台时或生产工时，而采用生产工人人数或工资比例等，二是某种费用在各月份间采用的分配标准是否相对固定，有无因控制成本而经常变换，如分配企业管理费，上月份采用产品产量标准，这个月采用固定比例等。

其次，检查分配的标准数与实际发生统计数是否相符。

例如全厂本期实耗工时3万个，是否只2万个比例分配成本，制造甲产品的生产工时是否记人乙产品承担成本；同一种产品同期承担两种费用的分配标准是否相同，比如有无出现承担车间经费的工时与承担企业管理费的工时分配标准不同等情况。

检查的一般方法，首先是收集资料，掌握企业历来各种间接费用分配标准的情况，对照检查期采用的分配标准是否适当；其次检查分配标准的确定情况。例如采用定额成本分配材料费用的，各种产品材料消费定额多少，定额标准是上级制订的还是企业自定的，是平均先进的还是普通一般的。最后核实各种原始资料，如车间原始记录，统计报表数字，检查对照各种费用分配表上的分配标准，若发现弄虚作假现象，应按正确数字重新确定分配标准。

b。生产费用被分配额的检查生产费用被分配额，是指费用发生时，无法确定应由哪种明察秋毫——现代查帐手册产品承担而须按一定的分配方法计入产品成本的间接费用，如车间经费，企业管理费等。

检查费用被分配额要点，一是企业的直接费用有无错作间接费用分配，如应由亏损产品承担的专用材料费，作为间接费转嫁给其他产品承担；二是“费用分配表”的分配总额与该项费用明细帐户的发生额是否相符，如果总额大于实际发生额，应检查有无将无法收回的应收款项，超储积压材料的损失，应由企业负担的待核销基建支出等，充作费用分配额挤入产品成本：三是是否将应由下期成本承担的费用提前本期分配；四是是否将应由专用基金工程成本承担费用作为分配额挤进成本，如生产车间专项工程提供的工业性作业和非工业性劳务，辅助生产部门运输的专项物资，脱产基建人员和专项基金工程人员的工资等。

被分配费用的检查主要采用核对法，即根据产品耗料定额核对应分配的材料成本有元异常现象；根据明细帐核对会计凭证，审查是否将不应产品承担的费用记入成本帐户；根据费用分配表核对有关明细帐和材料清查资料，审查应记入本期产品成本的分配额是否正确。

c。生产费用分配率的检查检查分配率应在核实费用分配标准和分配额的基础上，根据“费用分配表”用下面公式求证：

。工业企业查帐技法。