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二资产审查（第1页）

二、资产审查

□固定资产的审查对固定资产的检查，应重点检查：企业固定资产管理制度是否健全；固定资产划分标准是否符合规定；帐面固定资产和实物是否真实；固定资产的作价是否正确。具体检查方法和内容如下：（1）检查企业固定资产管理制度是否健全。主要检查企业是否按规定类别和每项固定资产设置明细帐和固定资产登记簿、固定资产目录及固定资产卡片；有关固定资产的增加、减少、内部转移和借入、借出是否有健全的管理手续制度；是否定期进行盘点等，对制度不健全的，应要求按规定建立。

（2）检查固定资产是否符合规定标准和范围。对已建立固定资产目录的企业，可将帐面固定资产与目录对照，检查其是否符合目录规定的标准和范围。对未建立目录的企业，应将帐面每项固定资产与国家有关规定对照，检查其是否符合国家规定的标准。对未达到的固定资产标准的物品错列为固定资产的，应调整固定资产等有关帐户，已使用的应同时调整物品已提折旧、补计低值易耗品摊销等费用。

（3）检查固定资产帐面结存数是否真实。检查固定资产真实情况，应将固定资产明细帐与保管卡及实地清点的记录进行核对，看其是否相符。实地清点面的大小，可根据企业固定资产内部管理制度的健全程度而定。

检查发现帐实不符时，应追踪查阅原始凭证和有关资料，查明具体原因，再按规定进行处理。对盘盈的固定资产，应注意检查其是否是企业自己的产品自用未入帐或企业自建完成却将有关建造费用列入企业生产成本或经营费用，形成帐外物资，从而漏记产品销售收入，偷漏工商统一税或多列成本费用，偷漏企业所得税。

（4）检查固定资产的来源和作价。对合营企业帐面的固定资本，应首先查明具体来源，再根据不同来源检查手续是否齐全，原始凭证是否合法，原价计算是否正确。具体检查方法按不同来源分述如下：①对合营各方作为资本投入的固定资产的检查。检查时，对已经注册会计师验证的，可将入帐的固定资产有关情况与验资报告核对，如果相符，一般不必再作其他检查；如果不符，则应查明原因。对未经注册会计师验证或验资报告失实的，可按“实物投资的检查”进行检查。

②对购入固定资产的检查。对购入的固定资产要审查购货合同、发票、有关费用单据，以及从国外进口设备按规定支付的进口税金和其他费用单据，看其原价计算是否正确。对合营企业向关联企业购人的固定资产，还应审查发票的单价是否合理。如作价偏高，应要求合营企业提供关联企业的生产成本或销给无关系的第三者的价格等资料。对合营企业固定资产买价高于关联企业销售给无关联关系单位的价格或市场正常价格的部分，其计提的折旧额在计算合营企业应税所得额时，不得列支。

例：某合营企业向其关联企业购入机器1台，买价30000元，同样的机品，关联企业售给无关联关系的单位每台卖价为20000元。合营企业帐面每年提取折旧（30000-3000）×10％＝2700元。在计算企业应税的所得额时，应按（20000-2000）×10％＝1800元计算，多提的900元，应核增其计税所得额。

③对自建固定资产的检查。主要是建筑物和设备安装工程，主要检查其

是否具有工程决算书，工程是否经企业与有关部门验收合格；结转工程成本是否准确。具体应审查“在建工程”帐户的增减发生额。重点检查：①工程支出凭证是否合法，价格计算是否准确，有无凭白条或其他非法凭证付款；②由关联企业承包的工程和向关联企业购入的材料，收费标准和价格是否与无关联企业相同；③有无将应由工程负担的支出，如用银行贷款建造固定资产在工程交付使用前发生的应付利息，工程领用企业生产用的材料和应由工程负担的职工工资等误计人企业生产成本或其他费用。

④对自制固定资产的检查。企业自制固定资产（主要是设备和工具）的原价为制造过程中的实际支出。应重点检查其耗用材料的数量是否合理，计价是否准确：工资和制造费用的计算和分摊是否合理。

⑤对用产成品作为固定资产的检查。主要检查其是否按规定计算产品销售收入，有无从“产成品”帐户直接转为固定资产，漏记产品销售收入，漏交工商统一税。

⑥对接受捐赠取得的固定资产的检查。主要检查其估价是否合理。有无有意高估价值，从而多提折旧、少交企业所得税。

⑦对融资租入固定资产的检查。

对采用融资租赁方式租入的固定资产，应审查租赁合同（协议），并与帐面核对，看其已入帐和租入固定资产价值和企业支付的租金及有关费用是否符合合同（协议）的规定；是否按上述规定进行会计核算，有无不按规定计提折旧，将固定资产价款部份的租金，误作当期费用；由企业负担的融资租入固定资产在使用前发生的运输、安装等费用和税金是否计入固定资产原价。

（5）对固定资产分类的检查。注意结合检查帐面各项固定资产的分类是否符合规定。有无将折旧年限长的固定资产划为折旧年限短的固定资产，从而多提固定资产折旧。尤其是房屋及其及房屋有关的设备、设施，相互界限往往不易划清，容易混淆。因此应重点检查企业有无人为地将属于房屋不可分割的各种附属设备、设施，如电梯、升降机、电灯网、电话网、暖气管、煤气管、水管、卫生设备、通风设备等从房屋中划出，单独列为固定资产项目。从而减少房屋固定资产原值，偷漏房产税。

（6）检查企业减少固定资产是否符合规定。企业减少固定资产的原因主要有：固定资产报废、毁损、出售、对外投资和盘亏等。对报废、毁损和盘亏的固定资产，应检查报批手续是否齐全；收回残料入库或变卖废资产的收入和保险公司或过失人的赔偿收入，有无冲减固定资产清理支出或营业外支出。对出售的固定资产，重点检查有无为避税或转移资金将高价购建的固定资产，低价售给关联单位或个人。对进口的固定资产出售，还应检查是否经过海关等有关部门批准，有无将免税或国家控制进口的设备私自高价出售，非法获利。对向其他投资而转出的固定资产，应审查投资的协议或合同是否合法，作价是否合理；核对投资合同约定的合营企业作为出资的固定资产的价值与企业记入“长期投资”帐户的金额是否相符；同时检查“固定资产”

的帐面净值（原价减已提折旧）与记入“长期投资”帐户的金额是否相等，如有差额是否按规定记入“递延投资损失”帐户并按投资期限或不少于10年的期限平均摊销，转入“营业外收入”或“营业外支出”。

（7）固定资产折旧的检查。对固定资产折旧首先应检查计提固定资产折旧的范围、时限和计算方法是否合理、合法，有无将生产部门的固定资产计

提的折旧计入“管理费用”或“销售费用”，或将管理、销售部门的固定资产计提的折旧作为“制造费用”，造成产品成本和当年利润不符。

□无形资产的审查内容是什么中外合资经营企业无形资产的分类和检查方法分述如下：（1）无形资产的分类合营企业的无形资产按财务管理规定分为场地（海域）使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产三大类。

（2）无形资产的检查对无形资产的检查，主要是检查其取得来源是否正当，内容是否合法，手续是否齐全，计价是否正确，摊销是否符合规定。对作为资本投入的无形资产的检查，前文已经阐明，下面仅介绍企业自行购置及接受捐赠无形资产的检查。

①对合营企业购入的无形资产，首先应查明是否按规定报经批准；检查无形资产使用权的证明或资料是否合法、齐全，有效期是否超过；核对合同规定的使用期限、价值总额与帐面的记载是否相符；审查出让方与合营企业是否有关联关系，是否按独立企业之间的业务往来作价；检查专有技术、特许权和商誉的作价是否按规定经有权机构评估；检查会计凭证是否合法，会计处理是否正确。

②对合营企业自行开发的无形资产，应重点检查开发过程中的各项支出是否与该无形资产有关，有无将开发无形资产的支出在成本费用列支。

③对接受捐赠的无形资产，主要检查是否按规定合理估价，有无有意高估价值，从而多摊管理费用，少交企业所得税。

④对无形资产摊销的检查。在进行上述检查的基础上，还应检查无形资产的摊销是否符合规定，具体检查方法，已在本章第一节阐述。

□其他资产的审查内容是什么合资经营企业的其他资产包括开办费、筹建期间汇兑损失、递延投资损失和需要分期摊销的其他递延支出。企业应按上述内容设置科目分别进行核算。对开办费的检查，将在本书后面阐明，在此仅介绍筹建期间汇兑损失等的检查。（1）筹建期间汇兑损失的检查。

对筹建期间汇兑损失的检查，应重点检查产生汇总损益的时间是否属于企业筹建期间，有无为调节当年利润或亏损，故意将企业开始生产经营后发生的汇兑损益作为筹建期间汇兑损失誉或将筹建期间发生的汇兑损益计入当年财务费用。

尤其对开业后第1年亏损的企业，更应注意企业是否采用上述办法使当年盈利变为亏损，非法延长免税期。

［例］某合营企业当年4月1日开始生产经营，全年帐面亏损10000元。

其中帐面筹建期间汇兑损失为贷方余额60000元。当年摊销9000元（按5年摊销每月1000元）。检查时发现该企业将4月10日对外调节30000美元所得的差价收入30000元人民币记人“筹建期间汇兑损失”帐户。对此按规定应作如下调整：借：筹建期间汇兑损失30000贷：财务费用30000同时，调整多摊销数：借：财务费用4500贷：筹建期间汇兑损失4500

调整后该企业当年实际为盈利15500元，应定为开始获利年度。计算其免税期。

对筹建期间汇兑损失，还应检查其汇兑损益的计算是否准确，摊销办法是否符合上述规定。

（2）递延投资损失的检查。

递延投资损失是指合营企业进行长期投资时，用于投资的实物、无形资产的作价与帐面价值之间的差额。递延投资损失应按投资期限或不少于10年的期限分期摊销。摊销时，如为借方余额，摊人“营业外支出——投资作价损失”；如为贷方余额，摊人“营业外收入——投资作价收益”。

对递延投资损失主要检查投资的作价是否合理，有无为逃避税收或转移资金将高价购置的实物和无形资产低价作为投资；核对“长期投资”的帐面金额与投资合同、协议约定的价值是否相符，有无故意将投资作价的收益不入帐。同时还应检查摊销的期限是否符合规定，摊销额的计算是否准确。

（3）其他递延支出的检查。

其他递延支出是指除开办费、筹建期间汇兑损失递延投损资损失以外其他金额较大，需要在一定期间内分期摊销的支出。其他递延支出应按预计的受益期或不少于10年的期限分期平均摊销，但租赁固定资产的改良工程的摊销期不得超过租赁期。

对其他递延支出首先应检查所发生的支出内容是否符合规定，数额是否准确，有无将租赁固定资产进行改良时增加的设备等固定资产的支出误作为其他递延支出。其次是检查摊销的期限是否符合规定，摊销额的计算是否准确。