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商品流通企业查帐技法（第2页）

的企业，可从这个表的“销售”栏所列免税商品的销售额为基础，审查核实企业的免税营业额。

由于凭证不齐全，不能据以计算出这些商品的全部销售数量和金额，只好用“盘存计销”法倒轧。其计算公式是：某种商品本期销售额＝该商品上期结存＋本期拨人－本期调出－期末结存使用上式倒轧出的销售额，包含了商品的升溢或损耗，因此，数字不太准确。

对以“商品盘存表”为依据计算免税销售额的检查是：按月将各门市部（分销店）免税商品的“收入”、“付出”、“结存”各栏的数额，查核有关原始凭证，据以审定“盘存表”表列数字和倒轧免税销售额的正确性；重点抽查免税商品的销售和结算凭证，据以查明混于免税销售额中的非农用销售额。在查实免税销售的基础上，将查实数与企业自报数核对，如不一致，应进一步查明原因，进行调整。

（3）采用免税商品销售扣除率计核。为了简化征纳双方的计征手续，经税企双方商定“扣除率”，据以计算免税销售额。

采用这种方法，“扣除率”的高低决定了税免的轻重和税额的多少，关键在于“扣除率”的测定。

（三）申报纳税的审查在税务检查时，除注意对企业零售收入核算进行检查外，还要注意对其申报纳税情况进行检查。一般的方法是：（1）先以“营业收入”各明细帐户的贷方发生额合计数相加之和，与“营业收入”总帐贷方发生额核对，并进而与“商业企业经营情况表”中的“商

品销售总额“核对。

（2）然后，将纳税申报表和完税凭证所列的零售收入额与“营业收入”

帐户和“经营情况表”上所列的数字核对（批零兼营或有免税照顾的企业，应将批发销售额或免税零售额分报）。

（3）最后，将纳税申报表与纳税凭证所列的税额与“税金”、“应交税金——应交增值税”帐户核对。如发现帐帐、帐表不符，或已交纳税款的金额与“税金”、“应交增值税”帐户的数额不符，应进一步查明原因，看是否少交或多交批零环节的营业税。此外，还应复核企业对应纳税额的计算。

（四）代销业务的审查这种代销方式的零售环节增值税，则由受托方代收代交的，如果在受托方发生计交代扣税金的错误，也必然会在委托方代销商品的核算中反映出来，可根据代销商品的销售收入，代扣税金和手续费的结算凭证，对照“营业收入”、“费用”、“税金”等帐户进行查核。

目前，在城镇商品企业和农村基层供销社比较普遍采用的代销方式，是把代销单位作为企业的下属经营点，一般采取“库存定额，交款补货”的办法。

检查时，应当查明，是否将代销商品的销售收入作为应收应付款项结算，不通过销售核算，有无在营业收入中坐支手续费的问题，据以办理退补税。

□对营业成本的审查方法（一）确定营业进销成本的主要依据对进销差价增加和减少的检查，就是对库存商品各种变动情况的检查。

库存商品和进销差价增减变化的经济内容和核算的帐户关系如表5—1所示。

表5-1进销差价贷方借方期初商品差价结余额库存商品（1）验收入库（1）本期销售营业成本供应商品的差商品已实现的价差价

库存商品（2）验收入库（2）拨出加工库存商品农副产品的差商品的差价价

库存商品（3）批零兼营（3）主调低价库存商品单位拨交门市格商品的差价部商品的差价

库存商品（4）完工加工（4）调出商品的库存商品商品的差价差价库存商品（5）溢余商品（5）残损削价商库存商品的差价品的差价

库存商品（6）盘盈商品（6）损失与损耗库存商品的差价商品的差价库存商品（7）调高价格（7）盘亏商品的库存商品商品的差价差价

期末结余价额为期末结存库存商品应保留的进销差价

从上表可以看出，对迸销差价增减变化的审查，主要有以下几方面：1。购进商品进销差价的审查企业进商品因货款结算的不同情况，可能发生不同的问题，审查时，也应有不同的侧重点。购货结算，一般有以下三种情况：（1）对货已到，款已付的商品的查核。这种商品，经验收入库后，按售价借记“库存商品”，按进价贷记“银行存款”，其差价贷记“进销差价”。

如将差价记入“应收或应付款”帐户，就是漏记的进销差价，应按该项商品的存销情况，作如下的调整：借：应付帐款贷：进销差价利润（2）对货未到，款已付的商品的查核。这种在途结算商品，在支付货款时，先按进价借记“在途商品”，贷记“银行存款”；在收到商品后，由“在途商品”结转“库存商品”

帐户，按入库商品售价借记“库存商品”，按进价贷记“在途商品”，其差价贷记“进销差价”。审查时，主要查核在途商品结转库存商品时的差价核算是否正确。除了上述可能发生的问题外，往往是在商品入库冲转“在途商品”时按照售价计算，这样，就会使差价金额成为“在途商品”的贷方余额，对此，同样应按商品的存销情况，作如下调整：借：在途商品贷：进销差价本年利润（3）对货已到，款未付的商品的查核。这种待结算商品，在收到商品后，先按进价贷记“应付款”（或借记“在途商品”），按售价借记“库存商品”，其差价贷记“进销差价”；付货时，借记“应付款”（或借记“在途商品”）

及“银行存款”。如果待结算商品的应付款或在途商品，按照售价计算，即收到商品时表现为：借：库存商品贷：应付帐款这样，进销差价就不反映，而且在支付货款后，“应付款”帐户就会出现贷方余额，或“在途商品”的贷方余额。

对此，同样应按商品的存销情况，作如下调整：

借：应付帐款在途商品贷：进销差价本年利润2。验收入库农副产品进销差价的审查供销社门市部直接向生产者采购的、供门市部零售的农副产品，如同对购入商品的审查一样，同时还应查核采购应税农、林、牧、水产品和工业品应交或应代扣产品税的交纳情况。其应补的代扣税金，不属农副产品的进价组成，调整处理为：借：利润分配贷：应付帐款应补采购环节的采购税金，应属农副产品的进价组成，并按购入农副产品的存销情况进行调整。

商业零售企业直接向生产者购进应税农副产品，由出售方按照售价交纳产品税，或由商业企业代收代交或赔交产品税。其赔交税款不能列作购入农副产品的进价计算入库商品的进销差价，而由企业的税后利润列支。对已列入进价的赔交税金，应作如下调整：借：利润分配贷：进销差价基层供销社采购的农副产品转作门市部供应商品的进销差价，因此基层供销社经营的农副产品是按进价核算的，转供商品是以售价核算，其转供商品的进销差价（零售价与进价的差额），应作门市部拨入商品的进销差价（零售价与进价的差额）处理，同样不能把进销差价转作结算户处理，也不能以转供商品的售价冲转“农副产品”成本，或不通过转供商品的调拨处理，而以零售收入直接冲减“农副产品”成本。对转供商品以售价冲转“农副产品”

的调整为：借：农副产品贷：进销差价本年利润3。批零兼营单位转拨门市部商品的进销差价的审查批零兼营单位的库存商品按进价核算，拨付零售门市部时改按售价核算，应在“库存商品”下设“批发（或仓库）”和“零售（或门市部）”

明细帐户，分别以进价和售价核算库存商品成本，并设置“进销差价”帐户，核算转拨商品的进销差价，即批发部在转拨商品出库时，以进价贷记“库存商品——批发部×仓库”，以售价及其差价借记“库存商品———门市部”

及“进销差价”。检查的内容，基本上对农副产品转供商品的检查相同。

4。调价、削价商品进销差价的审查零售企业经营商品进销差价的变动，不仅发生在进货过程中，还会发生在库存商品中。当某些库存商品发生调价或削价时，其调价数额或削价损失，各有不同的情况和不同的处理规定，有的调整进销差价，有的在“财产损失”

列支，有的则按应收结算处理。对调价、削价商品的检查，就是根据不同情况，正确计算调价、削价数额，划清列支界限，确定由于商品的调、削价而增减的进销差价数额，一般应注意以下几点：（1）对提价商品的进销差价的查核。

提高零售商品的零售价，应严格按

照上级通知的提价范围和规定幅度办理，税务部门必须逐项核对检查，坚决制止擅自提价、乱涨价的不正之风。对规定提价商品在提价后新旧售价的差价，列作增加进销差价处理，即：借：库存商品贷：进销差价如果将提价部分挂在“应付帐款”帐户，或作为收入的，均应从原入帐科目根据提价商品的存销情况，分别转入“进销差价”和“本年利润”帐户。