北派小说网

商品流通企业查帐技法（第1页）

商品流通企业查帐技法

一、零售业务的查帐方法

□零售环节增值税的审查方法零售企业经营网点多，管理水平参差不齐，随着商业流通体制的改革，零售企业货源渠道增多，经营项目复杂，商品品种繁多。

为了鼓励和照顾的需要，在税收上有征税和免税业务的划分。因此，尽管零售环节增值税的计算交纳比较简单，但是错交、漏交的问题还是经常发生的，必须认真检查。

主要内容有以下几方面：（一）对零售收入的审查检查时，可根据各营业柜、组报送的“内部交款单”、“送款回单”和“营业收入”帐户以及销售商品的出库记录（售价核算），三方核对相符，如不一致，必须查证落实。同时，还应结合库存现金和银行解交凭证，对结算期末临近日数的销售收入进行审核，检查纠正跨期结算的错、漏的现象。

商品的零售收入额，是指实际实现的商品销售收入额，除在经营过程中实际发生的销货退回，可以从商品销售收入额中扣除外，不得从中扣除任何成本、费用或“以购抵销”。审查时，一般应注意以下问题：1。对营业收入中坐支款项的查核企业所属门、点，以销售货款支付各项费用的凭证，随同解交款项报送财务部门时，如果以实收款项（已抵费用后的实数）入帐，就是在销售收入中坐支费用。这种问题，表现为“费用”帐户不反映实际发生的费用支出，营业收入少计这部分价款；营业成本结转时，按销售商品售价结转，当期成本（调整进销差价前）大于收入；按照入帐营业收入结转，则发生库存商品帐面虚盈。通过解款、销售、费用凭证和有关帐户的查核，查明坐支额后，应据以补征增值税和调整进销差价及利润。同时还应根据结转营业成本和费用开支的不同情况，对营业成本只按已扣除的营业收入结转的（即少转出库存商品的），应调整为：借：营业成本贷：库存商品对已按实际出库商品售价结转营业成本的，在调整进销差价之后，对库存商品不再调整。但是，如果坐支的费用应属专用基金或专项工程开支的，在调整坐支额的进销差价后，应根据坐支额营业成本的结转情况，分别调整为按实际出库商品结转成本，帐务调整为：借：在建工程贷：本年利润2、对以销售款项坐支购货款项的查核企业以零售款项购进商品，应按购销业务分别核算，不得在营业收入中坐支。如果发生这类问题，其表现形态、检查方法和调整处理，与上述调整内容基本相同，但其购进商品应按售价入帐。因此，除按上述内容查核外，还应核对其进货凭证和办理购入商品入帐，即：（1）按坐支的迸货金额调整已销商品的毛利额，补征零售税金，计算和调整处理同上。

（2）坐支额没有结转营业成本的，应调整进、销商品各自的库存商品。

帐务的调整为：借：库存商品

贷：进销差价（3）坐支额已经结转营业成本的，应办理购进商品入帐，并调整已销商品的营业成本或利润。帐务调整为：借：库存商品贷：本年利润3。对包装物销售的查核企业出售随进货带进的包装物的收入，可作其它收入处理，不征营业税。

对随货出售的包装物，应列作营业收入计征零售环节增值税，不得在营业收入中坐支。代工业企业回收的包装物，同样不能在营业收入中扣除，应按销售商品零售收入全额（包括代回收包装物金额）入帐。

对此，应查明其核算情况，如果以回收包装物（抵作）库存商品而没有结转营业收入的，或是采取差额入帐后，其代回收包装物金额列作应收应付款项的，都应补征零售环节营业税，同时调整进销差价。

代收包装物所取得的手续费收入应列作其它收入，计交代理服务营业税。

4。对自用经营性商品的查核审查时，从“库存商品”帐户贷方其它出库商品的记帐凭证，查明用途情况；核对“营业收入”帐户，查核销售的结转情况，一般应注意以下的错漏：领用商品不通过“营业收入”帐户，直接结转有关费用支出，表现为：借：在建工程（营业费用、待摊费用）

贷：库存商品所有这些，都是漏记的销售收入，应据以计征零售环节营业税，调整进销差价和利润。同时，对于用作家具用具的，其发生额一般不应一次列作费用，而应按企业采用的摊销法计摊费用。对于在“费用”或“待摊费用”列支的领用商品金额，应查明是否属于费用列支范围。

5。对自用商品冲减升溢商品的查核这种情况表现为：自用出库商品不结算，月终在库存商品明细帐中以溢抵亏，逃避负担。对此，其自用商品属于费用列支的，可就其冲抵数，即费用领用额，补征零售环节增值税，调整进销差价和利润。

如属专用基金开支范围的领用额，则还应按领用额列作专用基金支出，并调增利润。

6。对拨售商品的查核应通过“营业收入”帐户，计交零售环节的营业税。对不按规定直接冲减库存商品的查核方法、内容和调整处理，按前述办理。

7。对营业收入悬挂结算帐户的查核如前所述，商业企业的购销业务，都应通过“库存商品”和“营业收入”

帐户核算，但是有的企业却将购销活动隐匿于结算帐户中，逃避负担。例如，在购入商品尚未到达时，于“在途商品”帐户核算，但当商品到达后，仍在原科目保留，或转作“应收款项”，商品销售后的营业收入，不作销售处理，如同购货一样，转入结算帐户作为应收款的减少。由此可见，营业收入隐匿于结算帐户，一般表现为“应收款”的借方或“应付款”的借方发生额，为购入商品的成本：“应收款”的贷方或“应付款”的贷方发生额，则为已销售商品的营业收入；而逃漏的税、利就藏匿于“应收款”的贷方余额或“应付款”的增方余额中。

例7某商品流通企业在199X年4月销售A商品100000元后，帐款

尚未收到，该企业作如下帐务处理：借：应收帐款100000贷：发出商品100000在5月份收到货款时：借：银行存款100000贷：应收帐款10000经查帐人员仔细检查认定，该企业按现行企业财务会计制度规定，其销售的A商品收入100000元，应已实现，该企业属于隐匿营业收入，应作如下调整：借：发出商品100000贷：营业收入100000同时，按规定作补税及调整利润处理。

8。对溢余商品、报废残次品收入及销售长款的查核溢余商品，应就其溢余量按同类商品进价和售价计算进销差价，办理帐外商品入帐，其会计分录为：借：库存商品贷：财产溢余进销差价销售时，按照销售规定处理。

如果将销售帐外溢余商品的收入直接记作其它收入的，应据以补征零售环节营业税，同时，还应核实其结存的帐外溢余商品，按上述计算规定办理入帐。

报废残次品，一般已报作损失处理，如无残值，销售时已作其它收入的，也应据以补征零售环节增值税；如作专用基金收入的，则还应按发生额由原科目转作利润的增加。

凡属商品销售收入的长款，应按发生额计征零售环节增值税，余额转作利润。

（二）征免划分的审查税法规定，基层供销社和县以下（含县）农资公司销售给农业生产用的化肥、农药、农牧渔业用盐、种子种苗、农用塑料薄膜、农机产品及其零配件、饲料七种商品，以及农机公司销售的农机产品及其零配件，暂免征收零售环节的增值税。

为了正确执行征免规定，必须认真进行免税商品鉴定、用途划分、价格审查和免税销售额的计核。

1。免税商品的鉴定和查核在日常征管工作中，税务部门必须深入到有征免销售业务的企业财务部门和经营业务部门，严格按照规定的免税范围，结合企业经营的具体情况，编列免税商品目录，在“商品明细帐”或实物负责人的“商品分户卡”上对免税商品注明免税专记，以便区别征免。检查时，注意不要把非免税商品列为免税商品。

2。免税销售额的计算和查核农村基层供销社，是供应农民生活需要和农业生产需要商品的基层商业单位，实行“售价金额核算，实物负责制”，经营业务复杂，商品品种繁多，按照征免业务分别记帐确有困难。因此，各地从实际出发，对免税零售额采

取了以下几种扣除计算和审定方法：（1）“盘存计销”（又称倒轧销售）计核免税销售额。“盘存计销”的计算公式是：免税商品零售金额＝（免税商品期初结存金额＋本期购进金额＋提价增值金额＋升溢金额）－（免税商品期末结存金额＋非农用销售金额＋调出金额）＋（进货退出金额＋降价减值金额＋损失金额）

上列公式的“期初结存金额”和“期末结存金额”，可以从企业销售免税商品的门市部或分销店的“商品盘存帐存对比表”（也叫“商品盘点升（耗）

报告表“）中查找并核实：”购进金额“、”调价增值金额“和”升溢金额“

可从“库存商品”增加记帐凭证及其所附的“商品验收单”、进货“发货票”、“商品变价调整单”、“商品盘存帐存对比表”等原始凭证分别查找。“非农用销售金额”，可以在向门市部调查了解情况的基础上，有重点地从企业销售发票的存根中查找，或者从银行转帐结算凭证“通知联”所列的“付款单位”和“付款原因”中查找非现金结算的部分。“调出金额”、“进货退出金额”、“降价减值金额”和“损失金额”，可以从记载“库存商品”减少的记帐凭证所附的“批发发票”存根或“商品调拨单”存根、供货方红字“发货票”和实物负责人红字“验收单”、“商品变价调整单”或“财产损失报告单”等原始凭证分别查找。

在查找记帐凭证时，要按编号顺序（单项“记帐凭证”按装订顺序），防止漏号、漏页，工作量大，手续繁琐，一般很少采用这种方法。

（2）通过“商品盘存表”计核免税销售额。对使用这种“商品盘存表”