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第二章 对内税法（第3页）

相对独立的生产者上升到法律上的权利主体地位奠定了基础，使国营企业成为真正的法人。第二，确定了企业的独立的经济利益，扩大了企业自主权。

（一）纳税主体

《条例》第二条规定："实行独立核算的国营企业，为所得税纳税义务人"，即一切从事工业、交通运输、建筑安装、金融、保险、饮食服务、文教卫生、物资供销、城市公用和其他行业的国营企业，包括各级企业主管部门、公司、行政、事业单位、部队和团体所属的实行独立核算的企业，都须依照规定缴纳国营企业所得税。《条例》义规定"联营企业先分配所得的，以投资各方（包括行政、事业及其他单位）为纳税人"，即参与联营企业分得利润的全民所有制性质的公司、企业、行政、事业单位、部队团体等投资单位，都应依法缴纳国营企业所得税。

就地先缴纳所得税，后分配利润的联营企业各方分得的税后利润，凭纳税证明，免缴纳国营企业所得税。

具备独立核算条件，并统一对外销售产品、统一结算贷款、统一计算盈亏的工业公司，可以视为国营企业所得税的纳税人。工业公司凡实行分级经济核算的，所属企业具备独立核算条件的，均为纳税人。

规定实行独立核算的国营企业为纳税人，可以避免系统内盈亏相抵，国家财政损失的弊端。所谓独立经济核算的国营企业，应具备以下条件。

１．办理工商登记并取得营业执照的；

２．经银行批准开设有结算帐户的；

３．建立帐簿，编制财务会计报表；

４．独立计算盈亏。

（二）征税客体和税额计算

国营企业所得税的纳税客体是纳税企业的所得额，它包括来源于中国境内外全部生产经营所得和其他所得。生产经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品经营、劳务服务和其他营利事业取得的纯收益。其他所得，是指从联营企业或其他企业分得的利润和取得的股息，购买各种债券的利息（不包括国库券利息），以及营业外收益等其他所得。

国营企业缴纳所得税的应纳税所得额，是依据企业每一纳税年度收入总额（包括营业外收入），减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金（指流转税税金）和营业外支出后的金额为应纳税所得额。按法律规定，在计算国营企业所得税的应纳税所得额时，下列项目允许扣除：

１．联营企业缴纳所得税前，先分给投资单位的利润、股息。

２．国务院、财政部规定企业留用的单项留利。包括治理"三废"产品盈利净额；提前还清基建改扩建项目借款应留给企业的利润；国外来料加工、装配业务留给企业的利润；其他单项留用利润。

３．经批准，用基建改扩建借款项目和用技术措施性借款项目，投产后新增加利润归还的借款和上述新增加利润中提取的职工福利基金和职工奖励基金。

４．国家允许扣除的其他项目。

５．经批准抵补以前年度的亏损。但是，在计算应纳税所得额时，下列项目不准列入成本、费用、营业外支出：

１．应在各种专项基金、专项拨款和专项经费中开支的费用。

２．应在企业留用利润中开支的工资、津贴、补贴、发放的实物和奖金，以及赞助金、赔偿金、违约会、滞纳金和罚款等。

３．缴纳的奖金税、固定资产投资方向调节税、能源交通重点建设基金、预算调节基金购买的国库券，以及《国营企业成本管理条例》规定不准在成本、费用、营业外支出的列支的款项。

按照国营企业所得税条例规定，计算应纳税所得额的公式如下：

工业企业

（１）产品销售利润＝产品销售收入－产品税－增值税－营业税－城市维护建设税－教育附加税－产品销售工厂成本－销售费用－技术转让费。

（２）利润总额＝产品销售利润＋其他销售利润－资源税＋营业外收入－营业外支出。

（３）应纳税所得额＝利润总额＋从其他单位分得的利润－允许扣除项目的金额。

商业企业

（１）商业经营利润＝商品销售额－商品销售成本－商品流通费－营业税－城市维护建设税－教育附加税

（２）附营业务净收入＝附营业务收入－附营业务成本

（３）利润总额＝商品经营利润＋附营业务净收入＋财产溢余＋其他收入－财产损失－扶持农产品支出－补贴工业支出－其他支出

（４）应纳税所得额＝利润总额＋从其他单位分得的利润－允许扣除项目的金额饮食服务业

（１）经营利润＝营业收入－营业成本－费用－营业税－城市维护建设税－教育附加税

（２）附营业务净收入＝附营业务收入－附营业务成本

（３）利润总额＝经营利润＋附营业务净收入＋财产溢余＋其他收入－财产损失－其他支出

（４）应纳税所得额＝利润总额＋从其他单位分得的利润－允许扣除项目的金额。

国营企业应纳税额的计算公式：

适用５５％比例税率的大中型企业是：应纳税额＝应纳税所得额×５５％。

适用八级超额累进税率表的小型企业是：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（计算方法与集体企业所得税相同）

纳税人来源于中国境外的所得，应就其中国境内外的全部所得计征国营企业所得税，但已在外国缴纳所得税的，可以持纳税凭证，有总机构的应缴税额内抵免，抵免额不得超过国内规定税率计算的税额。计算可抵免额的方法如下：