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第三章 征收管理和法律责任制度（第3页）

对上述行政处分，在《关于违反财政法规处罚的暂行规定》中作了原则的界定：隐瞒、截留应当上缴国家的税金在５００００元以上，且占全年应上缴税金１０％以上，或者不足上述界限，但是情节严重的，对责任人员给予记过以上的行政处分。

对越权擅自减税免税的责任人员，给予记过以下的行政处分，情节严重的，给予记过以上的行政处分。

三、刑事责任

对触犯刑律的纳税人，由司法机关追究其刑事责任。在税收方面，追究刑事责任的主要有两种情况，一个是偷税抗税情节严重的，另一个是伪造税票的。

（一）偷税抗税罪以及其直接责任人员《中华人民共和国刑法》第１２１条规定："违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且可以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。"最高人民法院、最高人民检察院《关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》，对偷税、抗税罪以及偷、抗税的手法都作了详细的司法解释。

１．纳税人违反税收法律、法规，采用欺骗、隐瞒等手段，少缴或者不缴应纳税款，逃避履行纳税义务，情节严重的，以偷税罪对直接责任人员追究刑事责任。偷税通常采用的手段有：伪造、涂改、隐匿、销毁帐册、票据、凭证；转移资金、财产；不报或者谎报应税项目、数量、所得额、收入额；虚增成本、多报费用、减少利润；虚构事实骗取减税、免税等。

２．纳税人违反税收法律、法规，采取公开对抗或者其他手段。抗拒履行纳税义务，情节严重的，以抗税罪对直接责任人员追究刑事责任。抗税通常采用的手段有：拒绝按照税收法律、法规缴纳税款、滞纳金；以各种借口拖延不缴或抵制缴纳税款；拒绝按照法定手续办理税务登记、纳税申报和提供纳税资料；拒绝接受税务机关依法进行的税务检查；冲击。打砸税务机关、殴打、污辱税务人员（包括助税员）等。

３．负有代征代缴税款义务的代征人、负有代扣代缴、代收代缴义务的扣缴义务人，有偷税、抗税行为之一的，以偷税罪、抗税罪追究刑事责任。

偷税罪、抗税罪的"直接责任人员，"指偷税、抗税单位中对该罪负有直接责任的法定代表人、主管人员和其他直接参与人员，以及偷税、抗税的个人。

（二）偷抗税情节严重

１．偷税五千元以上不满一万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之四十；

２．偷税一万元以上不满五万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之三十；

３．偷税五万元以上不满十万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之二十；

４．偷税十万元以上不满三十万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之十；

５．偷税总额达三十万元以上。

对个体工商户、个人承包户、租赁经营户、个人合伙或者其他纳税个人以及负有代征、扣缴义务的个人，认定偷税情节严重的数额起点为二千元至五千元。

６．偷税数额虽未达到但接近前条所定数额标准，并有下列情形之一，尚不构成其他犯罪的，也属于偷税情节严重：

（１）偷税三次以上经教育不改的；

（２）为逃避追查而有意毁坏、伪造计税凭证或者其他纳税资料的；

（３）阻碍税务机关依法检查的；

（４）向税务人员行贿的；

（５）其他偷税情节严重的。

（三）抗税情节严重

１．抗税数额达到偷税数额标准的百分之五十以上的，应当认定抗税情节严重。

２．抗税数额虽未达到规定数额的标准，但具有下列情形之一，尚不构成其他犯罪的，也属于抗税情节严重：

（１）以暴力或者暴力威胁抗税的；

（２）抗缴税款、滞纳金三次以上的；

（３）抗拒税务机关依法检查的；

（４）以各种借口拖延不缴或者抵制缴纳税款，时间超过六个月的；

（５）冲击、打砸税务机关、污辱、殴打、报复税务人员或者采取其他恶劣手段妨碍税务机关工作秩序的；

（６）其他抗税情节严重的。

（四）其它

１．同一纳税人同时偷、抗二种以上税的，只要其中一种达到上列构成犯罪标准的，所偷、抗其他税种的数额应当一并计入偷税、抗税的总额。

２．与纳税人、代征人、扣缴义务人勾结，为偷税犯罪提供帐号、发票、证明，或者以其他手段共同实施偷税罪的，以偷税共犯论处。

唆使、煽动纳税人、代征人、扣缴义务人抗税，或者以其他手段共同实施抗税罪的，以抗税共犯论处。税务人员犯前两款罪的，从重处罚。

３．对同一税款、既犯偷税罪，又犯抗税罪的，实行数罪并罚。

４．以营利为目的，倒卖发票，情节严重的，以投机倒把罪论处。