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四复式记帐（第2页）

其格式为表3。12。表3。12试算平衡表帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金50012001000700银行存款300001000001500025000应收帐款50000200003000040000原材料800005000700078000产成品9000090000国家资产270000270000短期借款15050010000080000130500应付债券10000020005200103200实收资本270000270000合计520500520500138200138200503700503700

试算平衡表各栏数字是根据有关帐户的发生额和余额填列的。通过上述试算，如果每栏借贷不平衡，则肯定帐户的记录有误；即使每栏借贷平衡，也不能完全肯定帐户记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。例如，某项经济业务在有关帐户中同时多记或全部被漏记，或者使用的帐户错误，颠倒了借贷方向等等。由于这样的错误不破坏试算平衡公式，所以不能通过试算平衡表来发现这类错误。

5。借贷记帐法下总分类帐和明细分类帐的平行登记和会计科目的分类一样，帐户按其所提供经济核算指标的详细程度进行分类，一般分为总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户是所属明细分类帐户资料的总合，对所属明细分类帐户起着统驭的作用。明细分类帐户是总分类帐户的细目和具体化，对有关总分类帐户起着辅助和补充的作用。两者的对象相同，登记的根据也相同。一个是总括地，一个是详细地说明同一事物，两者相辅相成，互相补充，共同构成一个完整的帐户体系。因此，总分类帐户和明细分类帐户必须进行平行登记。

所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，都要根据会计凭证，一方面记入有关总分类帐户，另一方面记入各该总分类帐户所属的明细分类帐户。

按照平行登记方法登帐的结果，总分类帐户和明细分类帐户的数量关系如下：（1）总分类有关帐户本期发生额的合计数与其所属各个明细分类帐户本期发生额的合计数必然相等；（2）总分类有关帐户期末余额合计数与其所属各个明细分类帐户期末余额合计数必然相等。

总分类帐户和明细分类帐户这种数量关系，是检查总分类帐户和明细分类帐户登记是否完整和准确的重要方法。

现以“原材料”和“应付帐款”帐户为例来说明总分类帐和明细分类帐的平行登记和相互核对。

假设前进工厂19××年1月份“原材料”和“应付帐款”的期初余额如下：原材料：70000元其中：甲种材料1000公斤，每公斤50元，计50000元乙种原材料500公斤，每公斤40元，计20000元应付帐款：10000元其中：光明工厂6000元向阳工厂4000。元1月份发生下列经济业务：（1）1月2日仓库发出甲种材料400公斤，每公斤50元，计20000元；乙种材料100公斤，每公斤40元，计4000元，共计24000元，用于生产A产品。

（2）1月5日向光明工厂购入材料一批，货款36000元，材料已验收入库，但货款尚未支付。其中：甲种材料600公斤，每公斤50元，计30000元，乙种材料150公斤，每公斤40元，计6000元，共计3600O元。（3）1月20日以银行存款偿还前欠货款32000元。其中：光明工厂30000元，向阳工厂2000元。

上述经济业务，编制如下会计分录：（1）借：生产成本——A产品24000贷：原材料——甲种材料20000乙种材料4000（2）借：原材料——甲种材料30000——乙种材料6000贷：应付帐款——光明工厂36000（3）借：应付帐款——光明工厂30000——向阳工厂2000贷：银行存款32000根据上列有关资料，开设开登记有关总分类帐户及其所属明细分类帐户。平行登记的结果如表3。13、3。14、3。15、3。16、3。17、3。18。表3。13总分类帐户帐户名称：原材料19××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11月初余额借700002①生产领用24000借460005②购入36000借82000131本期发生额及余额3600024000借82000表3。14明细分类帐户（一）

帐户名称：甲种材料计量单位：公斤19××年凭证摘要收入发出结余月日号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月初余额100050500002①生产领用400502000060050300005②购入600503000012005060000131本期发生额及600300004002000012005060000余额表3。15明细分类帐户（二）

帐户名称：乙种材料计量单位：公斤19××年凭证摘要收入发出结余月日号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月初余额50040200002①生产领用10040400040040160005②购入1504060005504022000131本期发生额及150600010040005504022000余额表3。16总分类帐户帐户名称：应付帐款19××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11月初余额贷100005②购料欠款36000贷4600020③偿还购料欠款32000贷14000131本期发生额及余额3200036000贷14000表3。17明细分类帐户（一）

帐户名称：光明工厂19××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11月初余额贷60005②购料欠款36000贷4200020③偿还购料欠款30000贷12000131本期发生额及余额3000036000贷12000表3。18明细分类帐户（二）

帐户名称：向阳工厂19××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11月初余额贷400020③偿还购料欠款2000贷2000131本期发生额及余额2000贷2000

6。借贷记帐法下帐户按用途和结构的分类上面介绍了会计科目按经济内容和提供核算指标的详细程度的分类。帐户是按会计科目设置的，同时，帐户又有各自特定的用途和结构。为了更好地记录经济业务，理解和掌握帐户提供核算指标的规律性，有必要进一步研究帐户按用途和结构的分类。在借贷记帐法下，帐户按用途和结构的不同，可以分为盘存帐户、基金帐户、结算帐户、调整帐户、集合分配帐户、成本计算帐户、跨期摊配帐户、财务成果帐户、待处理帐户等九类。

盘存帐户、基金帐户、结算帐户、待处理帐户和一部分调整帐户是对资产帐户的进一步分类；集合分配帐户、成本计算帐户和跨期摊配帐户是对成本、费用帐户的进一步分类；财务成果帐户和另一部分调整帐户是对收入成果帐户的进一步分类。

工业企业所用的帐户按用途和结构所作的分类，如图3。8所示。

各类帐户的特点分述如下：（1）盘存帐户。盘存帐户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及结存情况的帐户。这类帐户可以通过盘点的方法来检查帐面结存数是否与实存数额相符。盘存帐户借方登记财产物资或货币资金的增加数，贷方登记财产物资或货币资金的减少数，余额在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实存数额。

（2）基金帐户。基金帐户是用来核算各种基金的增减变动及其实有数的帐户。这类帐户的共同用途是核算和监督企业能长期占用不需归还的经营资金和专用资金的形成和使用。这类帐户的贷方登记拨入或提留数额，借方登记减少或支出数额，余额在贷方，表示各项基金的实有数。

（3）结算帐户。结算帐户是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间发生结算关系而产生的各种应收、应付帐款的帐户。这类帐户按照用途和具体结构可分三类，即资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户。资产帐户是专门用来核算同各个债务人之间的结算业务的帐户。在这类帐户中，借方登记各种应收款的增加和预收款项的减少数，贷方登记应收款项的减少和预收款项的增加数，余额若在借方，表示尚未收回的应收款，若在贷方，表示应退回的预收数额。负债结算帐户是专门用来核算和监督同各个债权人之间结算业务的帐户。这类帐户的贷方登记应付款项的增加和预付款项的减少数，借方登记应付款项的减少和预付款项的增加数。它的余额一般在贷方，表示尚未偿付的债务，或应收回的预付款项。资产负债结算帐户既可用来核算债权，又可用来核算债务，借方登记债权的增加或债务的减少数，贷方登记债务的增加或债权的减少数，余额方向不固定，若为借方余额，则为资产结算帐户，若为借方余额，则为负债结算帐户。

图3。8帐户按用途和结构的分类（4）调整帐户。调整帐户是用来调整其他有关帐户数字而设置的帐户。

在会计核算中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债和所有者权益，有时需要用两种不同的数字来记录和反映。这种情况下，就需要设置两个帐户。一个用来反映资金占用和资金来源的原始数字，称为被调整帐户；另一个帐户则反映对原始数字的调整数字，称为调整帐户。将原始数字同调整数字相加或相减，可以求得实有数字。调整帐户，由于调整方式的不同，可以分为备抵帐户和附加帐户两举（5）集合分配帐户。集合分配帐户是用来归集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用的帐户。借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配

数额，期末无余额。

（6）跨期摊配帐户。跨期摊配帐户是用来核算应由几个时期共同负担的费用，以便正确计算各期成本的帐户。在跨期摊配帐户中，用来核算本期已经支付，但应计入本期和以后各期产品成本的费用帐户，称为“待摊费用”

帐户；反之，用来核算应归本期产品成本负担但实际上尚未支付的费用的帐户，称为“预提费用”帐户。

（7）成本计算帐户。成本计算帐户是用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的帐户。这类帐户借方登记直接计入的费用和集合分配帐户分配来的费用；贷方登记完工转出的实际成本，期末如有余额在借方，表示在产品成本。

（8）财务成果帐户。财务成果帐户是用来确定企业的利润或亏损，以便核算和监督企业最终财务成果的帐户。借方汇集各项损失，贷方汇集各项收益，期末余额在贷方，表示实现的利润总额，在借方，表示发生的亏损总额。

（9）待处理帐户。待处理帐户是用来核算在财产清查中发生的盘盈盘亏情况，以达到帐实相符的帐户。

□收付记帐法收付记帐法是我国传统的一种记帐方法。收付记帐法按记帐主体内容的不同，可分为资金收付记帐法和财产收付记帐法两种。这里只以资金收付记帐法为例作简要说明。

（1）全部帐户划分为“资金来源”、“资金运用”和“资金结存”三大类。

资金来源类帐户用来反映资金的来源和形成情况；资金运用类帐户用来反映资金的支出和去向情况；资金结存类帐户用来反映资金的收付和结存情况。

（2）以“收”、“付”作为记帐符号，以资金的收付决定记帐方向资金来源类帐户，收方登记增加数，付方登记减少数或转出数，余额在收方，表示资金来源的实有数额。资金运用类帐户，付方登记增加数，收主登记减少数，余额在付方，表示资金的实际支出数。资金结存类帐户，收方登记增加数，付方登记减少数，余额在收方，表示资金的结存数额。帐户期末余额可以用以下公式计算：（3）收付记帐法的记帐规则是：①资金来源类和资金运用类帐户发生对应关系时，记“有收有付”；②资金来源或资金运用类帐户与结存类帐户发生对应关系时，记“同收”或“同付”；③每类帐户内部发生对应关系时，记“有收有付”。

（4）试算平衡。根据资金来源、资金运用和资金结存的平衡关系，资金收付记帐法的试算平衡可用余额试算平衡法和发生额差额平衡法来进行。①余额试算平衡公式：各类资金来源类和资金各类资金来源类和资金运用各资金结存类帐－＝

运用类帐户付方余额合计类帐户付方余额合计户方余额合计②发生额差额平衡公式：各资金来源类和资金运用类各资金来源类和资金运用各资金结存类帐户帐户收方发生额合计－类帐户付方发生额合计＝收付方发生额的差额上述试算平衡，通常是通过编制试算平衡表来实现的。