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四复式记帐（第1页）

四、复式记帐

□复式记帐的意义为了反映经济活动，记录经济业务，不仅要按规定的会计科目和管理的需要科学地设置帐户，而且还要运用科学的记帐方法，把经济业务记录于帐户中。所谓记帐方法，就是在帐傅中登记各项经济业务的方法，它是会计核算方法的一个重要的组成部分。科学的记帐方法对正确和全面地核算和监督会计对象，对于加强经济管理，保证完成会计工作的各项任务有着重要的意义。

记帐方法一般分为两种，一种是单式记帐法，一种是复式记帐法。单式记帐法是一种比较简单的，不完整的记帐方法。它对发生的每项经济业务，一般只在一个帐户中进行记录，有时即使登记在两个帐户中，但两个帐户之间的记录也没有直接联系。它既不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查帐户记录的正确性与完整性。单式记帐法只能适用于经济业务非常简单的单位。财政部统一规定，我国的企业，要采用复式记帐法。

所谓复式记帐法，是指对每一项经济业务都应当以相等的金额同时在两个或两个以上的帐户中进行登记，它是一种比较完整、系统的记帐方法。复式记帐法有两个显著特点：首先，它对发生的每项经济业务至少要在两个相互联系的帐户上以相等的金额作双重的记录；其次，所有帐户之间的数字存在平衡关系，可以进行试算平衡。复式记帐法的特点决定了它是一种科学的能全面反映经济活动的记帐方法。

按照复式记帐原理处理经济业务，能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关帐户中，这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过帐户记录还可以完整地、系统地反映各项经济活动的过程和结果。同时，由于对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户上进行记录，这样，所有帐户的有关发生额必然保持一种平衡关系。根据这种必然相等的关系，就可以检查帐户中记录是否正确，便于及时查找原因，加以更正。

应用复式记帐法记录各项经济业务，还可以通过帐户对应关系了解经济的内容，检查经济业务是否合理、合法。

复式记帐法在会计核算方法体系中占有重要地位。在日常会计核算工作中从编制会计凭证到登记帐簿，都要运用复式记帐原理。

复式记帐法，根据记帐符号、帐户分类、记帐规则和试算平衡等方面的差异，主要分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。我国新发布的《企业会计准则》第八条规定，会计记帐采用借贷记帐法。

□借贷记帐法借贷记帐法，是以“借”、“贷”为记帐符号，反映资产、负债和所有者权益增减变动情况一种复式记帐法。它最早产生在13世纪处于资本主义萌芽时期的意大利。“借”、“贷”二字原表示债权、债务关系的增减变化，后逐渐演变为一种专门的记帐符号和会计术语。借贷记帐法在长期的实践中逐步成为比较科学、严密、完善的一种复式记帐法，在国际上被广泛地应用。

1。借贷记帐法的帐户结构借贷记帐法以“借”、“贷”为记帐符号，把帐户划分为“借方”和“贷

方“两个基本部分。其格式如表3。4。表3。4帐户名称（会计科目）年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日为了便于说明借贷记帐法下帐户的基本结构，将上述格式简化为“丁”

型帐户如表3。5。表3。5帐户名称（会计科目）借贷记帐法下，所有帐户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的帐户，借贷方所登记的增减正好相反。也就是说，凡是用来反映资产的帐户，借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额必在借方；凡是用来反映负债和所有者权益的帐户，借方登记减少额，供方登记增加额，如有余额必在贷方。资产帐户、负债和所有者权益帐户的结构如表3。6和3。7。表3。6资产帐户表3。7负债和所有者权益帐户

帐户的余额和发生额的关系可以用以下公式表示：借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额2。借贷记帐法的记帐规则所谓记帐规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记帐法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关帐户的借方或贷方。

现仍以前面所举的四项经济业务为例，说明借贷记帐法的运用。

［例1］企业从银行存款中提取现金500元。

这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及到“现金”和“银行存款”这两个帐户，应登记在“现金”帐户的借方和“银行存款”帐户的贷方。

登记结果如表3。8。表3。8现金和银行存款帐户［例2］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。

这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付帐款这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及到“短期借款”和“应付帐款”

这两个帐户，应登记在“短期借款”帐户的贷方和“应付帐款”帐户的借方。

登记结果如表3。9。表3。9短期借款和应付帐款帐户［例3］企业发行债券收到款项50000元、存入银行。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及到资产类“银行存款”帐户和负债类“应付债券”帐户，应登记在“银行存款”帐户的借方和“应付债券”

帐户的贷方。登记结果如表3。10。表3。10应付债券和银行存款帐户［例4］企业用银行存款归还银行短期借款20000元。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及到资产类“银行存款”和负债类“短期存款”这两个帐户，应登记在“银行存款”帐户的贷方和“短期借款”帐户的借方。登记结果如表3。11。表3。11银行存款和短期借款帐户从以上所举各例就明，在借贷记帐法下，对任何类型的经济业务，都是一律采用有借必有贷，借贷金额必相等的记帐规则。根据以上所举四种类型的经济业务，借贷记帐法的记帐规则可用图3。7表示。

图3。7借贷记帐法的记帐规则

对有些复杂的经济业务，在运用借贷记帐法记帐时，则需要将其登记在一个帐户的借方和几个帐户的贷方，或者登记在一个帐户的贷方和几个帐户的借方。

借贷双方的金额也必须相等。

总之，运用借贷记帐法记帐，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行连续、分类的登记。即记入一个帐户的借方，同时记入一个或几个帐户的贷方；或者同时记入一个帐户的贷方，同时记入一个或几个帐户的借方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”，就是借贷记帐法的记帐规则。

3。借贷记帐法下帐户对应关系和会计分录运用借贷记帐法记帐时，在有关帐户之间总是形成应借、应贷的相互关系。这种帐户之间的相互关系，叫作帐户对应关系。发生对应关系的帐户，叫作对应帐户。通过帐户的对应关系可以了解经济业务的内容，反应资金运动的来龙去脉。在此基础上，对照有关法律、规章、制度，还能发现经济业务是否合理合法。

为了保证帐户对应关系的正确性，在将经济业务入帐户之前，应当先根据该项经济业务所涉及的帐户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后根据会计分录登记有关帐户。会计分录（简称分录），就是标明某项经济业务应借、应贷的帐户及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是通过编制记帐凭证来实现的。通过会计分录，不仅可以把经济业务的内容记入有关帐户，而且可以检查帐户的记录是否正确。

编制会计分录主要分三个步骤：（1）确定经济业务所涉及的对应帐户；（2）确定对应帐户借贷的对应关系；（3）确定各对应帐户应入帐的金额。

用借贷记帐法编制会计分录习惯上将应借帐户排列在上，应贷帐户排列在下。

现将以上所举四例经济业务编制会计分录如下：（1）借：现金500贷：银行存款500（2）借：应付帐款1000贷：短期借款1000（3）借，银行存款50000贷：应付债券50000（4）借：短期借款20000贷：银行存款20000会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，指只涉及两个帐户，一借一贷对应组成的会计分录。以上会计分录都是简单会计分录。复合会计分录，指涉及两个以上帐户，形成一借多贷或多借一贷对应关系所组成的会计分录。复合会计分录只能“一借多贷”或“多借一贷”，不能多借多贷，否则，帐户间的对应关系将无法辨认，不便于了解经济业务的内容。

4。借贷记帐法的试算平衡所谓试算平衡，就是运用资产和负债、所有者权益之间的恒等关系来检

查各类帐户记录是否正确的一种方法。根据借贷记帐法的规则，每笔经济业务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期（如一个月）内的经济内容登记入帐后，所有帐户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数必然相等。同理，期末结帐时，所有帐户的借方期末余额合计数和所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下：全部帐户借方本期发生额＝全部帐户贷方本期发生额全部帐户的借方期末余额合计＝全部帐户的贷方期末余额合计在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。