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三长期投资审计（第2页）

（4）股票投资审计。

①股票投资形成的审计。企业进行股票投资有两种主要形式，一种是直接在股份公司参股；一种是通过证卷交易所从事股票投资。企业无论采取哪种方式的股票投资，都应取得“簿记式股票”、“实物券式股票”等股票持有证券。参股式投资还应有协议书，公司章程等文件资料。审计人员应通过对这些资料的审查，验证股票投资的确定金额，并结合有关票据，核对股票投资计价是否正确。企业如以无形资产、实物等形式投资，还应验证企业的资产评估证明。查证评估证明来源是否合规、评估内容是否与投资行为一致，评估价值是否大致符合实际等等。

此外，还应审查投资形成的佣金、手续费等是否计入投资价值，或企业有无将不应计入的费用开支计入投资成本、投资成本中是否含有已宣告发放的股利。

②通过审查股票投资中形成的文件、协议，投资时立项说明等，验证投资期限划分是否正确，有无混淆长、短期投资现象。

③通过审查股票投资协议等文件及股票持有价值证明，验证企业选择的投资核算方式是否正确。或通过函询，到接受投资单位查询等办法，验证企业是应按成本法核算还是应选择权益法。一般情况下，企业拥有被投资单位25％以上股权时，应当选用权益法核算。

④股票投资收益审计。股票投资收益的取得主要有三种渠道：一是持有期间得到应分派的股息、股利，二是转让后股票升值带来的收益；三是公司破产，投资企业在破产清算中追回剩余权益。第三种情况实际是投资损失。

审计人员应通过对企业股票投资明细帐、证券交易所结算清单、破产清算单据、银行存款日记帐的审查及被投资单位的分红派息情况的了解，审计企业是否将投资收益、损失及时入帐、核算在及时入帐核算前提下，还应根据企业帐本记录和凭证，分析企业在权益法或成本法核算下的帐务处理是否符合会计制度规定。

即成本法核算下，取得股利收入直接增加投资收益，权益法核算下，将分派股利直接增加投资帐面价值，同时增加投资收益；收取现金股利时，冲减投资帐面价值、不增加投资收益。

被投资单位发生亏损或转让、清算投资发生损失，也应先通过“投资收益”

核算，不能直接增加生产成本、费用。

（5）债券投资审计。

①债券投资形成的审计。通过审查投资凭证、银行存款日记帐、债券投资明细帐、备查记录有关票据，验证债券投资计价是否正确。债券投资是否含有应计利息，是否不计折价或溢价因素而按面值记入投资金额。是否将投资中发生的手续费等计入了企业生产成本、期间费用。

②购买价券折价和溢价处理审计。通过查证企业关于折价和溢价的帐务处理，查证企业是否将折价、溢价直接在成本、费用中核算而没有通过持有期间的利息收入（预计）核算。

对待有期较长的债券的折价、溢价摊销核算，还可以通过审查投资帐面价值是否平均递增或递减，审查是否平均摊销折价或溢价。

③债券收益审计。债券投资收益的预计一般可以从债券凭证中直接查证。收益取得主要有三种明确形式：一次还本付息，分期付息、期末还本，分期还本付息。由于利息收取时间固定、利率固定，所以审计债券收益是否如期预计或收取，以及预计或收取金额是否正确，有无少收取等现象，帐务处理是否合规，审计人员可以通过银行存款日记帐、“长期投资——应计利息”、“投资收益”等帐本查证。对记帐原始凭证可以抽查。一次还本付息情况下可不查对银行帐。

特别应注意的是，如果付息期与会计年度不一致时，应注重审查企业是否按会计年度预计了利息收益。

（6）投资转让审计。

无论是股票投资转让、还是债券投资转让，重点是审查企业取得的转让凭证。

通过证券交易所或银行等机构转让，都应有结算清单。审查主要内容是企业帐面转让记录与实际转让收益、损失及转让金额是否相符，转让收益、损失及面值的帐务处理是否正确，有无借转让之机转移企业资金、化公为私等违法乱纪行为。

（7）其他投资审计。

其他投资是指企业除股票投资、债券投资以外的、对其他单位的投资。

企业可以用货币资金、固定资产、材料、无形资产等进行其他投资。由于其他投资是目前我国大多数企业最主要长期投资方式，其主要表现是联营，因此其他投资应是审计重点之一。

①审查其他投资的真实性、合法性。主要是通过对投资时的可行性研究、批准文件、有关部门批示、投资合同、协议等审查，验证企业是否确实发生了其他投资，有无借投资方式转移资产等不法行为；有无将固定资产、在建工程等投资计为其他投资，有无将出租固定资产等形式的资产转移列为其他投资。

②审查其他投资价值确定的真实性、合理性。主要是审查企业是否有合法的出资证明，资产转出手续是否齐全，审批环节是否完整。通过审查有关部门开出的出资证明、出库单据等原始凭证，核对企业“其他投资”记录的真实性。如企业记录原始投资价值小于企业通过投资实际转出资产的价值，应深入检查多转出财产去向。

通过对协议、合同、出资证明或向被投资单位函询证明，确定投资实际价值及占被投资单位比例后，确定企业是否正确选择核算方式。

③其他投资收益审计。其他投资收益审计，主要是通过对投资计划、协议的验证，查看企业是否如期取得收益并及时入帐。

一般情况下，企业若以联营等其他投资方式形成企业“帐外银行”，投资收益并不如数如期地按计划收回，只是收回部分收益并入帐，其余部分寄存接受投资单位。

鉴于这一特点，审计人员要切实查证企业是否有隐瞒投资收益行为，应首先查看帐面实际取得收益与计划、合同中的金额相差多少，如相差较大，则必须去接受投资单位查证。

④其他投资核算方式、帐务处理审计。主要是通过复核企业核算方式，查证企业选择成本法或权益法核算投资是否准确；通过对投资形成、收益取得等业务帐务处理审查，注意其帐务处理是否合规，这方面可参照前述的股票、债券投资审计的方法。

（8）最后，通过对企业长期投资总帐、明细帐和资产负债表、财务状况变动表的对比分折，查证长期投资是否如实在会计报表中予以反映。